Автобус ЛАЗ - ост. стоимость 950 т.р. (норма амортизации 15%, мощность 300 л.с.);
Автомобиль Волга - ост. стоимость 70 т.р. (норма амортизации 15%, мощность 100 л.с.).
Земельный участок под зданием предприятия кадастровой стоимостью 1500 руб.
По условиям задачи и в соответствии с налоговым законодательством, действовавшим на дату исполнения задания:
1. Перечислить налоги, для которых у организации возникает объект налогообложения;
2. Рассчитать все налоги, для которых возникает объект налогообложения, подлежащие уплате в бюджет, указав в работе все расчеты;
3. Определить имеет ли организация право уплачивать НДС поквартально, почему;
4. Определить имеет ли организация право получить освобождение от НДС, если да, то с какого момента и на какой срок;
5. Определить имеет ли организация право применять регрессивную шкалу налогообложения по единому социальному налогу, если да, то с какого момента появляется возможность ее применить;
6. Рассчитать сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по каждому работнику.
7. Сделать классификацию доходов и расходов для исчисления налога на прибыль организаций.
8. Указать в решении сроки уплаты рассчитанных налогов, авансовых платежей по этим налогам, а так же порядок и сроки предоставления налоговых деклараций в соответствии с действующим законодательством.
Решение:
В соответствии с требованиями НК РФ и других нормативных правовых актов по налогам и сборам у ООО «ФОРМА» возникает объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость, по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), единому социальному налогу (ЕСН), взносам на обязательное пенсионное страхование, по налогу на прибыль организаций, транспортному и земельному налогу, а также налогу на рекламу.
Произведем расчет НДС:
Выручка от реализации (с НДС) предприятия с учетом выявленного дохода прошлых лет и дохода от сдачи помещения в аренду составила:
600 + 1 450 + 740 + 60 + 15 = 2 865 т.р.
Сумма НДС составит:
2 865 * 18 / 118 = 437 т.р.
Для того, чтобы узнать сумму, подлежащую перечислению в бюджет необходимо знать сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета по приобретенным товарам и услугам:
Сумма товаров и услуг, приобретенных и оплаченных предприятием, при условии выделенной в документах суммы НДС составит (в данную сумму также входит сумма списанной дебиторской задолженности, включающая НДС):
580 + 290 + 180 + 41 + 7 + 12 + 345 + 78 + 33 + 36 + 350 = 1 952 т.р.
Сумма НДС к возмещению составит:
1 952 * 18 /118 = 298 т.р.
Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, составит:
437 – 298 = 139 т.р.
Декларация по НДС подается до 20 числа месяца следующего за налоговым периодом.
В соответствии со ст. 145 НК РФ организации имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.
Если считать что, сумма выручки поступала из месяца в месяц примерно равными частями, то сумма выручки данного предприятия не превысила 2 млн. руб. за квартал, значит, организация имеет право на освобождение от уплаты НДС.
По данному предприятию возможна выплата НДС поквартально, т.к. сумма выручки ежемесячно в течение квартала не превышает 2 млн. руб. (п. 1, ст. 163 НК РФ).
Произведем расчет НДФЛ с доходов работников предприятия:
Директор имеет доход: 35 * 12 = 420 т.р.
Стандартные вычеты на самого работника применяются до месяца, в котором совокупный доход работника превысит 20 т.р., на ребенка - до месяца, в котором совокупный доход работника превысит 40 т.р., следовательно, директор не имеет право только на вычет на ребенка в течение 1 месяца.
Стандартный вычет: 0,6 т.р. на ребенка - школьника (на ребенка, учащегося дневного отделения вычет не предоставляется, так как превышен установленный возраст – 24 года).
НДФЛ = (420 – 0,6) * 13% = 56 т.р.
Главбух имеет доход: 20 * 12 = 240 т.р.
Стандартные вычеты:
- на работника – 0,4 т.р. - 1 месяц;
- на ребенка – учащегося ПТУ– 0,6 руб. – 2 месяца (на второго ребенка, вычет не предоставляется, так как он учится заочно).
Всего стандартных вычетов: 0,4 + 0,6*2 = 1,6 т.р.
НДФЛ = (240 – 1,6) * 13% = 31 т.р.
Три рабочих общий доход составил: 30 * 12 * 3 = 1 080 т.р.
Стандартные вычеты на работников не применяются, так как доход уже за первый месяц больше 20 т.р.
НДФЛ = 1 080 * 13% = 140 т.р.
Общая сумма НДФЛ по итогам года по всем работникам ООО «ФОРМА» составит:
56 + 31 + 140 = 227 т.р.
Произведем расчет ЕСН:
Так как доход директора и каждого из рабочих превышает 280 т.р., но менее 600 т.р. (300 т.р.), налог рассчитывается по следующим ставкам:
- Федеральный бюджет – 56 000 руб. + 7,9% с сумы, превышающей 28 000 руб.;
- ФСС РФ – 8 120 руб. + 1,0% с сумы, превышающей 28 000 руб.;
- ФФОМС РФ – 3 080 руб. + 0,6% с сумы, превышающей 28 000 руб.;
- ТФОМС РФ – 5 600 руб. + 0,5% с сумы, превышающей 28 000 руб.
Сумма налога определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Сумма ЕСН по доходам директора составит:
Федеральный бюджет = 56 000 + (420 000 - 280 000) * 7,9% = 67 060 руб.
ФСС РФ = 8 120 + (420 000 - 280 000) * 1,0% = 9 520 руб.
ФФОМС РФ = 3 080 + (420 000 - 280 000) * 0,6% = 3 920 руб.
ТФОМС РФ = 5 600 + (420 000 - 280 000) * 0,5% = 6 300 руб.
Сумма ЕСН по доходам одного рабочего составит:
Федеральный бюджет = 56 000 + (360 000 - 280 000) * 7,9% = 62 320 руб.
ФСС РФ = 8 120 + (360 000 - 280 000) * 1,0% = 8 920 руб.
ФФОМС РФ = 3 080 + (360 000 - 280 000) * 0,6% = 3 560 руб.
ТФОМС РФ = 5 600 + (360 000 - 280 000) * 0,5% = 6 000 руб.
По главному бухгалтеру совокупный доход с начала года не превысил 280 000 руб., в этом случае ЕСН рассчитывается по следующим ставкам:
- Федеральный бюджет – 20%;
- ФСС РФ – 2,9%;
- ФФОМС РФ – 1,1%;
- ТФОМС РФ – 2%.
Сумма ЕСН по доходам главного бухгалтера составит:
Федеральный бюджет = 240 000 * 20% = 48 000 руб.;
ФСС РФ = 240 000 * 2,9% = 6 960 руб.
ФФОМС РФ = 240 000 * 1,1% = 2 640 руб.
ТФОМС РФ = 240 000 * 2% = 4 800 руб.
Общая сумма ЕСН по всем работникам ООО «ФОРМА»:
Федеральный бюджет = 67 060 + 62 320*3 + 48 000 = 302 020 руб.
ФСС РФ = 9 520 8 920*3 + 6 960 = 43 240 руб.
ФФОМС РФ = 3 920 + 3 560*3 + 2 640 = 17 240 руб.
ТФОМС РФ = 6 300 + 6 000*3 + 4 800 = 29 100 руб.
Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится по следующим ставкам:
| База для исчисления страховых взносов на каждое физическое лицо | Для лиц 1966 г.р. и старше | Для лиц 1967 г.р. и моложе | |
| Страховая часть пенсии | Страховая часть пенсии | Накопительная часть пенсии | |
| До 280000 руб. | 14,0% | 10,0% | 4,0% |
| От 280001 руб.До 600000 руб. | 39200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280000 руб. | 28000 руб. + 3,9% с суммы, превышающей 280000 руб. | 11200 руб. + 1,6% с суммы, превышающей 280000 руб. |
Директор 1958 г.р. Доход: 420 т.р.
Страховая часть = 39 200 + (420 000 – 280 000) *5,5% = 46 900 руб.
Главбух 1958 г.р. Доход: 240 т.р.
Страховая часть = 240 000*14% = 33 600 руб.
Первый рабочий 1975 г.р. Доход: 360 т.р.
Страховая часть = 28 000 + (360 000 – 280 000) *3,9% = 31 120 руб.
Накопительная часть = 11 200 + (360 000 – 280 000) *1,6% = 12 480 руб.
Второй рабочий 1973 г.р. Доход: 360 т.р.
Страховая часть = 28 000 + (360 000 – 280 000) *3,9% = 31 120 руб.
Накопительная часть = 11 200 + (360 000 – 280 000) *1,6% = 12 480 руб.
Третий рабочий 1981 г.р. Доход: 360 т.р.
Страховая часть = 28 000 + (360 000 – 280 000) *3,9% = 31 120 руб.
Накопительная часть = 11 200 + (360 000 – 280 000) *1,6% = 12 480 руб.
Всего взносов на страховую часть пенсии:
46 900 + 33 600 + 31 120*3 = 173 860 руб.
Всего взносов на накопительную часть пенсии:
12 480*3 = 37 440 руб.
Уплата ежемесячных авансовых платежей по ЕСН производится не позднее 15-го числа следующего месяца (ст. 243 п.3 НК РФ) отдельными платежными поручениями.
Декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.
Произведем расчет налога на прибыль:
Выручка от реализации ООО «ФОРМА» с НДС составляет: 2 790 т.р. (600 + 1450 + 740).
Внереализационные доходы (с НДС):
- от сдачи помещения в аренду – 15 т.р.;
- доход прошлых лет – 60 т.р.
Сумма НДС – 437 т.р.
Общая сумма облагаемых доходов составит:
2 790 + 15 + 60 – 437 = 2 428 т.р.
Рассчитаем амортизацию по основным фондам предприятия.
Здание - 800 т.р. * 4% = 32 т.р.;
Лицензия - 25 т.р. *10% = 2,5 т.р.;
Автобус ЛАЗ - 950 т.р. * 15% = 142,5 т.р.;
Автомобиль Волга - 70 т.р. * 15% = 11 т.р.
Сумма амортизации за год: 32 + 2,5 + 142,5 + 11 = 188 т.р.
Затраты на производство и реализацию состоят из следующих видов расходов:
- материальные затраты – (580 + 290 + 180 + 7 + 41 + 7 + 12 + 345 + 78 + 33 + 36) – 1 602*18/118 = 1 364 т.р.;
- расходы на оплату труда – 1 380 т.р.;
- отчисления ЕСН – 358,8 т.р.;
Затраты на производство и реализацию составили:
1 364 + 1 380 + 358,8 = 3 102,8 т.р.
Исчислим сумму процентов банка:
Месячный процент составит: 16 / 12 = 1,33%
Сумма процентов составит: 5000 * 1,33% * 10 = 665 т.р.
Операционные расходы составят:
- процент по кредиту – 665 т.р.;
- РКО – 15 т.р.;
- обслуживание «Клиент-банк» - 3 т.р.
Сумма операционных расходов:
665 + 15 + 3 = 683 т.р.
Внереализационные расходы – списанная дебиторская задолженность – 350 – 350*18/118 = 296,6 т.р.
Налогооблагаемая база составит:
2 428 – 3 102,8 – 683 – 296,6 = - 1 654,4 т.р.
Так как расходы предприятия превысили его доходы, налогооблагаемая база по налогу на прибыль отсутствует.
Произведем расчет транспортного налога.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговая база – мощность двигателя.
Ставка при мощности двигателя легкового автомобиля свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно – 7 руб.
Ставка при мощности двигателя автобуса свыше 200 л.с. – 20 руб.
Транспортный налог по автобусу ЛАЗ:
300 л.с. * 20 руб. = 6 000 руб.
Транспортный налог по автомобилю Волга:
100 л.с. * 7 руб. = 700 руб.
Сумма транспортного налога:
6 000 + 700 = 6 700 руб.
Произведем расчет земельного налога:
Облагаемая база по земельному налогу – кадастровая стоимость земельного участка – 1 500 т.р.
В соответствии со ст. 394 НК РФ ставка налога - 1,5%.
Сумма налога составит:
1 500 * 1,5% = 22,5 т.р.
Расчет налога на рекламу:
Фактические расходы на рекламу (с НДС) составили:
12 – 12*18/118 = 10,2 т.р.
Предположим, что ставка налога на рекламу в регионе, по которому зарегистрировано предприятия максимальна и составляет 5%.
Сумма налога на рекламу составит:
10,2 * 5% = 0,51 т.р.