Відпустка є складовою заробітної плати.
Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету
регулює стаття 8 даного Закону.
Згідно підпункту 8.1,2 даного Закону податок підлягає сплаті (перерахуванню до бюджету) під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом.
Таким платіжним документом є чек на отримання коштів в банку на виплату відпускних або платіжне доручення на перерахування відпускних.
Даним пунктом зазначено, що банки не мають права приймати платіжні документи на виплату доходу, які не передбачають сплати (перерахування) цього податку до бюджету.
Отже з одночасним поданням платіжних документів на виплату відпускних необхідно подавати платіжне доручення на перерахування податку на доходи.
Об'єкт оподаткування для нарахування податку на доходи з фізичних осіб визначається як нарахована сума заробітної плати, зменшена на суму внесків до Пенсійного фонду України та внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Якщо оподатковуваний дохід нараховується, але не виплачується (з будь-яких причин) платнику податку особою, що його нараховує, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені Законом для місячного податкового періоду (до 30 числа місяця, наступного за звітним).
Якщо нараховані відпускні виплачуються з виручки підприємства, то податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, наступного за днем такої виплати (п.8.1.4).
2.16. Нарахування страхових внесків загальнообов'язкового державного пенсійного страхування на суми відпускних
Нарахування страхових внесків на суми виплат щорічних відпусток, період яких більше одного місяця, здійснюється окремо за кожний місяць (п.5.1.7 Інструкції Пенсійного фонду).
При цьому обов'язковим є врахування максимальної величини фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, оподатковуваного доходу (прибутку), сукупного оподатковуваного доходу (граничну суму заробітної плати) (доходу), з яких справляється страхові внески (збори) до соціальних фондів (2660 грн.). Тобто суми місячної заробітної плати для визначення граничного рівня (2660 грн.) необхідно брати без врахування перехідних відпусток. Перехідні відпустки в заробітній платі будуть враховані в тому місяці, на який вони фактично припадають (табл. 2.11).
У разі здійснення протягом базового звітного періоду виплат, на які нараховуються страхові внески, платники одночасно з видачею зазначених сум зобов'язані сплачувати авансові платежі у вигляді сум страхових внесків, що підлягають нарахуванню на зазначені виплати (дохід) у розмірах, установлених для страхувальників страхових внесків (32% та 4%) цих виплат (п.5.1.5).
Перерахування страхових внесків здійснюється платниками одночасно з одержанням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплати доходу), у тому числі з виручки від реалізації товарів (послуг).
Фактичним одержанням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплати доходу) вважається одержання відповідних сум готівкою, зарахування на банківський рахунок одержувача.
За несплату, неповну або несвоєчасну сплату авансових платежів із страхових внесків накладається штраф у розмірі 50% сум несплачених або своєчасно не сплачених авансових платежів (п.9.3.7).
Остаточний розрахунок за базовий звітний період здійснюється платником
страхових внесків не пізніше ніж через 20 календарних днів із дня закінчення
цього періоду незалежно від виплати заробітної плати (доходу), на суми яких нараховуються страхові внески (5.1.4).
Інформація з нарахованих перехідних відпусток використовується для заповнення розділу III "Суми, нараховані у звітному базовому періоді за минулі та майбутні місяці на які нараховуються страхові внески" Розрахунку суми страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, що підлягають сплаті.
Таблиця 2.11.
Бухгалтерський і податковий облік відображення господарських операцій при створенні забезпечення виплат відпусток та забезпечення відрахувань на соціальні заходи.
Залишок на 01.01.2004р. становив:
забезпечення на виплату відпусток – 1000 грн. (Кт 47103)
забезпечення на соціальні заходи – 380 грн. (Кт 47113)
| №п/п | Найменування операцій | Бух. запис | Сума | ВВ | Декл.рядок | 1ДФКод | При-Мітки | |
| Дт | Кт | |||||||
| 1. | Нараховані відпустки за минулий рік | 47103 | 661 | 1000 | + | 04.3 | 01 | П.5.6.1 |
| 2. | Нарахування на соціальні заходи | 47113 | 6510,6520,6530,6522 | 380 | + | 04.4 | П.5.7.1 | |
| 3. | Одночасно проведено на рахунки витрат:- нарахування відпускних- нарахування на соціальні заходи | 23,91,92елемент«Оплатапраці»23,91,92елемент«Відраху-вання насоціальнізаходи» | 23,91,92елемент«Інші» | 1000380 | ||||
| 1. | Створено резерв забезпечень:- на виплату відпусток- на соціальні заходи | 23,91,92елемент«Інші» | 4710147111 | 300114 | ||||||||||||||||||||
| 2. | Нарахування відпускних поточного місяця (код 301) | 47101 | 661 | 100 | + | 04.3 | 01 | П.5.6.1 | ||||||||||||||||
| 3. | Нарахування на соціальні заходи | 47111 | 6510,6520,6530,6522 | 38 | + | 04.4 | П.5.7.1 | |||||||||||||||||
| 4. | Одночасно проведено на рахунки витрат:- нарахування відпускних- нарахування на соціальні заходи | 23,91,92елемент«Оплата праці»23,91,92елемент«відрахування на соціальні заходи» | 23,91,92елемент«Інші» | 10038 | ||||||||||||||||||||
| 1. | Нараховані перехідні відпустки за наступний місяць | 47102 | 661 | 200 | + | 04.3 | 01 | П.5.6.1 | ||||||||||||||||
| 2. | Нарахування на соціальні заходи | 47112 | 6510,6520,6530,6522 | 76 | + | 04.4 | П.5.7.1 | |||||||||||||||||
| 1. | Закриття забезпечень майбутніх періодів:- в частині перехідних відпусток- в частині соцзабезпечень на суми перехідних відпусток | 4710147111 | 4710247112 | 20076 | ||||||||||||||||||||
| 1. | Нараховано заробітну плату з врахування відпусток в розмірі 2800 грн.:- зар.плата за поточний місяць- відпустка за поточний місяць- перехідна відпустка на наступний місяць | 23,91,924710147102 | 661 | 1000900900 | + | 04.3 | 01 | П.5.6.1 |
| 2. | Проведено утримання із заробітної плати:- в соціальні фонди(2% + 1% + 0,5%)- податок на доходи з фізичних осіб(2800 – (2800 х 3,5%) х 13% | 661 | 6511,6521,65316416 | 98351,26 | ||||
| 3. | В між розрахунковий період:- отримані кошти в банку для виплати відпусток- одночасно дано платіжне доручення на перерахування податку на доходи з фізичних осіб- дано платіжне доручення на перерахування в ПФ (32%) | 3016416651 | 311 | 2350,74351,26896 | ||||
| 4. | Виплачено відпускні | 661 | 301 | 2350,74 | ||||
| 5. | Перераховано в соціальні фонди | 6511,6521,6531 | 311 | 98 |
2.17. Путівки на лікування і відпочинок.
Видача путівок профспілками
Законом України «Про оподаткування доходів фізичних осіб» до складу доходів, які не включаються до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу, віднесена вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування на території України платника податку або його дітей віком до 18 років, які надаються йому безоплатно або із знижкою (у розмірі такої знижки) професійною спілкою, до якої зараховуються профспілкові внески такого платника податку - члена такої професійної спілки, створеної за законодавством України.
Отже податок з доходів працівників, які отримали путівки від профспілок, не утримується.
Аналогічно до складу доходів, які не включаються до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу, віднесена вартість путівок, виданих за рахунок коштів відповідного фонду загальнообов'язкового соціального страхування.
Такий дохід не є об'єктом (базою) для нарахування збору до Пенсійного фонду України та внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування [22,c.16].
2.17.1. Путівки за рахунок коштів підприємства
Безоплатна видача путівок або із знижкою (у розмірі такої знижки) є додатковим благом, яке оподатковується згідно п.3.4 Закону України № 889 (вартість путівки без ПДВ х 1,2х 1,14943). Сплата податку здійснюється протягом банківського дня наступного за днем видачі путівки.
При видачі сум компенсацій об'єктом оподаткування буде сума компенсацій.
2.17.2. Видача путівок непрацюючим пенсіонерам
Видача путівок є негрошовою формою доходів. Об'єкт оподаткування визначається згідно п.3.4 Закону України № 889 (табл. 2.12.)
Якщо непрацюючій на підприємстві фізичній особі надається путівка як додаткове благо, то такі доходи з метою оподаткування можна прирівняти до подарунків (при цьому необхідно відповідне оформлення наказу керівництва) згідно підпункту 4.2.9 "е" з відповідним оподаткуванням згідно статей 13, 14 і підпункту 22.1.5 Закону України №889. Тобто у 2004 році путівки не оподатковуються, а з 01.01.2005 року підлягають оподаткуванню згідно з п.7.1 і п.22.3 Закону № 889.
Таблиця 2.12.
Бухгалтерський і податковий облік операцій з путівками
| №п/п | Найменування операцій | Бух. запис | Сума | ВВ | ВД | Декл.рядок | 1ДФкод | При-Мітки | ||||||||
| Дт | Кт | |||||||||||||||
| Придбання путівки | ||||||||||||||||
| 1. | Проведена передоплата за путівку | 371 | 311 | 1500 | 1250 | 04.1 | ||||||||||
| 2. | Створено податковий кредит (при наявності податкової накладної) | 641 | 644 | 250 | ||||||||||||
| Путівка передається з частковою оплатою працівникам (300 грн.), решта безоплатно | ||||||||||||||||
| 4. | Путівка передана працівнику | 377 | 331 | 1250 | 1250 | 01.1 | ||||||||||
| 5. | Створено зобов’язання з ПДВ | 377 | 641 | 250 | ||||||||||||
| 6. | Частина вартості безоплатно переданої путівки відображена як «благо» (код 397), елемент «Інші»- розрахунок об’єкту оподат-кування (1000 х 1,2 х 1,4943) | 23,91,92 | 661 | 12001379,32 | 09 | |||||||||||
| 7. | Оплатну частину вартості путівки утримано із зарплати | 661 | 377 | 300 | ||||||||||||
| 8. | Списана вартість безоплатної частини путівки | 661 | 377 | 1200 | ||||||||||||
| 9. | Нараховано податок з доходів 1000 х 1,2 х 1,4943 = 1379,32 х 13% | 661 | 6416 | 179,32 | ||||||||||||
Видача путівок непрацюючим пенсіонерам