- при тривалості поїздки менше 12 годин, але більше нормальної тривалості робочого дня – 25% добових (4,5 грн.);
- при тривалості поїздки 12 і більше 12 годин – 50% добових, встановлених для відряджень в межах України, за кожну добу знаходження в роз’їздах, на вахту (9 грн.) [26,с.16].
2.20. Оподаткування сум невчасно повернутих коштів
на відрядження або під звіт
Згідно підпункту 9.10.2 Закону працівник підприємства зобов'язаний подати звіт про використані кошти, видані йому на відрядження або під звіт, до закінчення третього банківського дня, наступного за днем, у якому платник податку:
- завершує таке відрядження;
- завершує виконання окремої дії за рахунок особи, що надали кошти під звіт.
Кошти, що не підтверджені відповідними документами повертаються в касу особи, що їх надала, до або під час подання зазначеного звіту [8,с.1].
Якщо платник податку повертає суму надміру витрачених коштів пізніше граничного строку, встановленого підпунктом 9.10.2 цього пункту, але не пізніше звітного місяця, на який припадає останній день такого граничного строку, то такий платник податку сплачує штраф у розмірі 15 відсотків суми таких надміру витрачених коштів, який стягується за процедурою утримання податку, встановленою підпунктом 9.10.1 цього пункту (табл. 2.15.)
Якщо платник податку не повертає суму надміру витрачених коштів протягом звітного місяця, на який припадає граничний строк, то така сума підлягає оподаткуванню за правилами, встановленими підпунктом 9.10.1 цього пункту, та платник податку сплачує штраф, встановлений абзацом першим цього підпункту.
Якщо у майбутніх податкових періодах платник податку повертає суму надміру витрачених коштів або вона стягується з такого платника податку за рішенням суду, перерахунок податкових зобов'язань такого податку не здійснюється, а сума штрафу не відшкодовується [20,с.27].
Розрахунок такого штрафу і нарахування податку із суми невчасно повернутих в касу коштів здійснюється на самому бланку звіту такого працівника, форма якого запроваджена наказом ДПА від 19.09.03р. №440.
Там же наведені формули нарахування штрафу і податку з доходу на суму надміру витрачених коштів.
В пункті 3.4 Закону зазначається, що об'єктом оподаткування для сум надміру витрачених коштів, отриманих на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлений строк, є така сума, помножена на коефіцієнт 1,14943.
Таблиця 2.15.
Порядок оподаткування надміру витрачених коштів, отриманих на відрядження, наведено в таблиці
| № п/п | Найменування операцій | Кореспонденція рахунків | Сума | ВВ | 1ДФ код | ||
| Дт | Кт | ||||||
| 1 | Працівнику видана сума на відрядження в квітні терміном до 20 квітня | 372 | 301 | 1000 | |||
| 2 | 24 квітня працівником поданий звіт на суму 800 грн. | 91,92 | 372 | 800 | 800 | ||
| 3 | 25 квітня нарахована сума штрафу за затримку сплати залишку суми 200x15% | 661 | 6418 | 30 | |||
| 4 | Умовно нарахований дохід у розмірі неповернутої суми (код 667) (200x1,1494) | 229,88 | 16 | ||||
| 5 | Нарахований податок на суму, не сплачену до кінця квітня з врахуванням п.3.4. Закону 200x1,14943x13% | 661 | 6416 | 29,88 | |||
| 6 | Нараховано зарплату за квітень місяць | 92 | 661 | 600 | 600 | 01 | |
| 7 | Нараховано внески в соціальні фонди 600х(32%+2,9+1,9+1,71) | 92 | 65 | 231,06 | 231,06 | ||
| 8 | Утримано соціальні внески 600х(2+1+0,5)% | 661 | 65 | 21 | |||
| 9 | Нараховано податок з доходу (600 - 21) х 13% | 661 | 6416 | 75,27 | |||
| 10 | Видано зарплату за квітень місяць 600-30-29,88-21-75,27 | 661 | 301 | 443,85 | |||
| 11 | Погашена заборгованість з неповернутих сум | 301 | 372 | 200 | |||
2.21. Особливості заповнення податкового розрахунку - форма 1ДФ
У зв'язку з набранням чинності з 01.01.2004р. Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" № 889 ДПА України затверджено форму податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку - форму 1ДФ, яка прийшла на зміну формі 8ДР, і Порядок заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку від 29.09.2003р. №451.
Податковий розрахунок подається окремо за кожний податковий період (квартал) протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу.
Заповнення форми 1ДФ наведено у Порядку № 451, але є особливості, на яких треба наголосити:
1. Згідно п.2.2 Порядку № 451 у разі коли податковий агент протягом звітного кварталу не виплачує доходи, податковий розрахунок не буде подаватись тільки тоді, якщо не було нарахувань доходів за цей період. При чому у податковий розрахунок включаються тільки ті платники податку (працівники чи непрацюючі), яким було нараховано (виплачено) доходи.
Ця вимога підтверджена Законом № 889, оскільки, відповідно до п.п.8.1.2 Закону, "якщо оподатковуваний дохід нараховується, але не виплачується платнику податку особою, що його нараховує, то податок, який повинен бути утриманий, підлягає сплаті до бюджету у строки, встановлені для місячного податкового періоду", тобто протягом 30 календарних днів, наступних за останнім днем місяця, за який нараховано дохід.
2. Згідно п.2.1 Порядку установлено правило перенесення останнього дня терміну подання розрахунку по формі 1ДФ у випадку, якщо він припадає на вихідний або святковий день, на наступний операційний (банківський) день.
3. Філії, підрозділи, які мають окремий ідентифікаційний код за ЄДРПОУ та інше місцезнаходження підприємства (інші, ніжу головного підприємства) податкові розрахунки по формі 1 ДФ подають до органу державної податкової служби по місцезнаходженню даної філії (підрозділу).
4. У податковому розрахунку 1 ДФ не потрібно відображати:
а) Виплати по доходах, які не включаються до складу місячного або річного оподатковуваного доходу згідно п.4.3 Закону України № 889 в тому числі, але не виключно:
- допомога в зв'язку з вагітністю та пологами; допомога при народженні дитини або по догляду за дитиною до трьох років; допомога на поховання, у розмірі п.п.4.3.21 ( 540x2);
- оплата путівок на санаторно-курортне лікування та оздоровлення, наданих профспілковою організацією або за рахунок ФСС;
- вартість житла, яке передається з державної або комунальної власності у власність платника податку безоплатно відповідно до закону;
- вартість спецодягу (обмундирування), спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, лікувально-профілактичного харчування, що відповідають вимогам п.п.5.4.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств";
- суми сплачені працедавцем за навчання найманої особи за виробничими потребами не вище суми п.6.5 Закону: (540 грн.);
- суми аліментів (П.4.3.9 3У №889);
б)Кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт (послуг), подарованих платнику податку від працедавця з урахуванням статей 13, 14 та п.п.22.1.5 Закону України № 889 (в 2004р.- не відображаються, в 2005р. - відображаються);
в) Цільову або нецільову благодійну допомогу, яка надходить працівнику (платнику податку), постраждалому внаслідок катастрофи, лиха, аварій тощо, що відповідає вимогам п.п.9.7.2 Закону України № 889;
г) Цільову благодійну допомогу, що надана підприємством закладу охорони здоров'я на лікування платника податку або члена його сім'ї відповідно до вимог п.п.9.7.4 Закону України №889;
д)Доходи, виплачені фізичній особі - суб'єкту підприємницької діяльності (приватному підприємцю), що виплачені їй у межах її підприємницької діяльності (п.п.9.12.1 Закону України № 889);
є)Доходи, виплачені фізичній особі, що сплачує ринковий збір (п.п.9.12.1 Закону України № 889) в межах її підприємницької діяльності. 5. У податковому розрахунку 1ДФ, зокрема, потрібно відображати: з ознакою доходу "01" (в т.ч. по п.4.2.1):
- результати перерахунку прибуткового податку за минулий рік;
- виплати за цивільно-правовими договорами;
- сума матеріальної допомоги, що входить у поняття "заробітна плата";
- суми перехідних відпусток;
- надбавки та доплати до тарифних ставок (посадових окладів), крім польового забезпечення;
- виплати, пов'язані з тимчасовою втратою працездатності (п'ять днів за рахунок коштів підприємства);
- суми індексації заробітної плати працівників;
- суми інших виплат, що включаються у розділ "Оплата праці" чи "Заробітна плата", обумовлених в угодах трудового найму (Колективних договорах).
з ознакою доходу "14"(в т.ч. по п.4.2.12):
- за цією ознакою можна відображати всі доходи, що не входять у поняття "заробітна плата", з яких не утримуються внески у соціальні фонди та які не мають відповідних ознак доходів у "Довіднику ознак доходів";
- виплати, пов'язані з тимчасовою втратою працездатності (за рахунок коштів соцстраху);
- регресні виплати;
- суми вартості подарунків у межах, що підлягають оподаткуванню (п.4.2.3 Закону України № 889);
- оподатковуваний дохід, не включений до розрахунку попередніх звітних періодів (п.4.2.8 Закону України №889);
- сума коштів або майна, викрадених працівником підприємства, що підтверджено обвинувальним вироком суду (п.4.2.16 Закону України № 889);
з ознакою доходу " 17":
- матеріальна допомога, що не входить у поняття "Заробітна плата" та не відповідає вимогам п.п.9.7.3 Закону України № 889;