Смекни!
smekni.com

Налогообложение и учет расчетов по налогам и сборам в ОАО "Акр-Агро" Свислочского района Гродненской области (стр. 8 из 12)

Далее осуществляется проверка соблюдения определения видов налогов, пошлин и сборов в соответствии с осуществляемыми видами экономической деятельности и их источниками (выручка, себестоимость, прибыль, доходы физических лиц и т.д.).

Затем осуществляется контроль правильности определения объектов налогообложения, обоснованность получения налоговых льгот, налоговых кредитов, определения ставок налогов в зависимости от осуществляемых видов экономической деятельности.

На основании сформированной информации анализируется правильность исчисления и своевременность осуществления расчетов по налогам и налоговым кредитам, в том числе по соблюдению своевременности предоставления отчетности и других обязательных сведений в ИМНС.

В ходе проверок организаций контролирующими органами и аудиторами выявляются различные нарушения, которые оформляются актом. Результаты проверок, в ходе которых не установлено нарушений законодательства, оформляются справками. По результатам проверки делаются соответствующие выводы и предложения.

В ряде случаев за выявленные нарушения предусмотрена ответственность как непосредственно к организации, так и к конкретному лицу. Чтобы применить меры ответственности, органы государственного контроля должны зафиксировать следующие аспекты:

характер правонарушения, за которое применяется ответственность (за что?)

субъект ответственности (кто отвечает?)

применяемые меры ответственности (что грозит?)

порядок привлечения к ответственности (как применяются меры ответственности?)

регулирование ответственности (каким нормативным правовым актом регулируется?).

Контролирующими органами в случае выявления нарушений и отклонений по результатам проверки применяются санкции как непосредственно к субъекту предпринимательской деятельности, так и к его должностным лицам.

К основным видам ответственности за нарушение законодательства относятся: экономическая ответственность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; административная ответственность граждан; уголовная ответственность; гражданско-правовая ответственность.

Экономическая ответственность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей наступает в случае совершения экономических правонарушений и предусматривает следующие виды наказаний: штраф, взыскиваемый в доход государства; конфискация имущества в доход государства; взыскание полученного дохода в доход государства; приостановление действия лицензии; лишение лицензии; запрет на осуществление определенного вида экономической деятельности; ликвидация (закрытие) субъекта хозяйствования.

К административной ответственности привлекаются индивидуальные предприниматели, а также граждане, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, в том числе должностные лица организации в случае совершения административных правонарушений. Административная ответственность предусматривает следующие виды наказаний: предупреждение; штраф, взыскиваемый в доход государства; конфискация в доход государства; взыскание стоимости товаров и транспортных средств, явившихся непосредственными объектами административного правонарушения; исправительные работы.

К уголовной ответственности привлекаются граждане, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, в том числе должностные лица организации, совершившие преступление, и несут следующие виды наказаний:

лишение свободы; ограничение свободы; исправительные работы; арест; штраф; конфискация и др.

Гражданско-правовая ответственность подразумевает гражданские правонарушения, в том числе неисполнение договора, просрочка оплаты или поставки, причинение имущественного вреда и др. К данному виду ответственности могут привлекаться: юридические лица; индивидуальные предприниматели; граждане, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; государство; международные организации. Виды наказаний: неустойка (штраф, пеня), взыскиваемая в пользу контрагента (пострадавшего); возмещение убытков и вреда; проценты за пользование чужими денежными средствами.

3.3 Совершенствование организации налогообложения на предприятии

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" каждая организация должна непрерывно вести бухгалтерский учет с момента своего создания и до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РБ. С 1 января 2005 года в дополнение к отчетности, сформированной по бухгалтерским правилам, необходимо вести еще и регистры налогового учета. Эта обязанность установлена общей частью Налогового кодекса РБ. Налоговый учет служит исключительно для правильного исчисления налоговой базы. В нем не используются счета, а учет ведется в налоговых регистрах на основе данных бухгалтерского учета путем их корректировок.

Нормативная база, необходимая для организации налогового учета на исследуемом предприятии, не так велика:

Общая часть Налогового кодекса РБ

Инструкция о порядке ведения налогового учета, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам РБ от 16.12.2003 г. № 173/114.

Плательщикам предоставлено право самим решать, в какой форме вести налоговые регистры, однако они должны соответствовать определенным требованиям.

Основные налоговые регистры, которые ведутся в ОАО "Акр - Агро":

Налоговая декларация по НДС;

книга покупок;

Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей с/х продукции.

Однако, несмотря на соблюдение требований по вопросам организации и ведения налогового учета, на исследуемом предприятии имеются недостатки в области организации и ведения бухгалтерского учета, что может отрицательно отразиться на правильности исчисления и уплаты налоговых платежей в бюджет. Так, на предприятии не ведется ведомость аналитического учета расчетов по налогу на добавленную стоимость формы № 32-АПК. Записи в ведомости формы № 32-АПК должны осуществляться на основании расчетных документов с группировкой их данных по субсчетам, открываемым к счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам". По каждому субсчету отражают остатки на начало и конец месяца, а также обороты по дебету и кредиту в разрезе субсчетов в корреспонденции с соответствующими счетами. Аналогичные записи по налогу на добавленную стоимость должны осуществляться во втором разделе ведомости, где отражаются дебетовые и кредитовые обороты по расчетам по НДС, учитываемые на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчете "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" (в части расчетов по НДС). В конце месяца подсчитываются итоги и выводится остаток по субсчету 68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг", где отражаются расчеты по налогу на добавленную стоимость.

Ведение ведомости № 32 - АПК облегчило бы работу бухгалтерской службы, а также налоговых сотрудников в ходе проверок, осуществляемых на предприятии по вопросам правильности исчисления и уплаты НДС в бюджет.

Следовательно, необходимо на предприятии вести ведомость № 32 - АПК.

4. Учет расчетов по налогам и сборам на предприятии и его совершенствование

4.1 Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам

Сельскохозяйственное предприятие ОАО "Акр - Агро", как и другие с/х предприятия, а т. ж. предприятия других отраслей народного хозяйства, участвует в формировании общегосударственного фонда финансовых ресурсов.

В зависимости от источников возмещения, налоги в бюджет, уплачиваемые на исследуемом предприятии, можно подразделить на следующие группы:

уплачиваемые из выручки от реализации продукции (косвенные налоги);

удержанные из заработной платы работников организации.

Для обобщения информации о расчетах с государственными органами по уплачиваемым организацией платежам в бюджет служит счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

К счету 68 открыты субсчета:

68-1 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг";

68-2 "Налоги на доходы физических лиц";

Аналитический учет ведется по каждому налогу, сбору и платежу в бюджет.

Для этого на субсчетах открываются аналитические счета по видам налогов, сборов и платежей. В бухгалтерском учете начисление налогов и платежей в бюджет и перечисление их отражается бухгалтерскими записями (таблица 4.1).


Таблица 4.1 Выписка из реестра хозяйственных операций за май 2008 г.

Содержание операции Корреспонденция Сумма,млн. руб.
Д-т К-т
Начислен единый налог по оборотам от реализации тов. (раб., услуг) 90-3 68-1 11655,8
Начислен НДС по оборотам от реализации тов. (раб., услуг) 90-3 68-1 61213,9
Суммы штрафных и финансовых санкций, уплаченных в доход государственного бюджета 99 68-1 0,033
Начислен НДС по внереализационным операциям 92-3 68-1 0,3
Удержание подоходного налога 70 68-2 13272,9
Перечисление единого налога в бюджет 68-1 51 6737,3
НДС, уплаченный поставщиками за товары (раб., усл) 68-1 60 3686,5
Перечисление НДС в бюджет 68-1 51 15000
Приняты к зачету налоговые вычеты по НДС 68-1 18-2 62382,2
Перечисление подоходного налога в бюджет 68-2 51 13370,8

Примечание. Источник: собственная разработка.

Исследуемое предприятие ОАО "Акр-Агро" уплачивает в бюджет НДС, единый налог с производителей с/х продукции, подоходный налог с граждан.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость ведется на субсчете 68-1. Исчисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68-1 в корреспонденции с дебетом следующих счетов: 90-3, 91-3, 92-3 - по реализованным товарам, основным средствам, прочим активам, работам и услугам; 97 - по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам; 92-3 - по внереализационным операциям. После зачисления выручки от реализации отгруженных товаров на расчетный счет суммы налога, учтенные на дебете счета 97, относят на счет 90, 91.