Представительные органы местного самоуправления вправе определять дифференцированные ставки в установленных Законом N 2003-1 пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объекта налогообложения, типа его использования и по иным критериям.
Решением городского собрания "Об установлении ставок налога на строения, помещения и сооружения на 2006 год" ставки налога на строения, помещения и сооружения на 2006 г. в г. Далматово установлены в определенных Законом N 2003-1 пределах в следующих размерах:
Стоимость имущества Ставка налога
до 300 тыс. руб. 0,1%
от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. 0,3%
свыше 500 тыс. руб. 0,5%
Начисление земельного налога физических лиц и их поступление представлено в таблице за 3 года. Из таблицы видно , что земельного налога в 2005г. начислено и поступило больше чем в 2006,2007г.г., в 2007г. по сравнению с 2006г. поступило и начислено земельного налога больше, что положительно сказывается на экономике муниципальных образований .
Таблица 4 Начисление и поступление земельного налога за 2005-2007 годы
Налог | 2005год | 2006 год | 2007 год | ||||||
Начислено | Уплачено | % выпол | Начислено | Уплачено | % выпол | Начислено | Уплачено | % выпол | |
Земельный налог | 2196 | 2072 | 94,4 | 833 | 907 | 108,9 | 1718 | 1665 | 96,9 |
Роль и значение земельного налога представлено в приведенной ниже диаграмме.
Рис. 3. Диаграмма начисления и поступления земельного налога
Увеличение поступления земельного налога физических лиц в 2007г. по сравнению с предыдущим годом составляет 758 тыс.руб. или 183,6%.
Таблица 5 Начисление и уплата налогов на имущество физических лиц за 2005-2007годы.
Налог | 2005год | 2006 год | 2007 год | ||||||
Начислено | Уплачено | % выпол | Начислено | Уплачено | % выпол | Начислено | Уплачено | % выпол | |
Налог на имущество физ.лиц | 720 | 710 | 98,6 | 844 | 783 | 92,8 | 1162 | 1031 | 88,7 |
Транспорт-ный налог | 6092 | 5123 | 84,1 | 3140 | 4857 | 154.7 | 11534 | 10688 | 92,7 |
Земельный налог | 2196 | 2072 | 94,4 | 833 | 907 | 108,9 | 1718 | 1665 | 96,9 |
Рис. 4. Структура начисления и уплаты местных налогов за 2005-2007 годы.
Из приведенной диаграммы наглядно видно, что основное место по начислению и уплате местных налогов занимает транспортный налог ,затем земельный налог и совсем незначительны начисления и уплата налога на имущество физических лиц.
Глава "Транспортный налог" включена в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ. Статьей 21 настоящего Закона предусмотрено вступление его в силу, за исключением некоторых норм, по истечении одного месяца со дня официального опубликования, т.е. с 30.08.2002. Между тем в абз. 3 п. 1 ст. 5 НК РФ закреплен особый порядок вступления в силу федеральных законов, вносящих изменения в НК РФ в части установления новых налогов: указанные законы вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. Таким образом, законодатель, определяя порядок вступления в силу Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, нарушил обязанность соблюдать требования ст. 5 НК РФ при определении срока вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Проблема нарушения законодателем установленного порядка вступления в силу налоговых законов не раз обсуждалась на страницах журнала "Налоговые споры: теория и практика".
Конституционный Суд РФ неоднократно рассматривал дела о проверке конституционности норм, устанавливающих порядок вступления в силу налоговых законов, и при этом всегда придерживался следующей позиции: законы, вводящие новые налоги, вступают в силу по крайней мере не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.
Анализ соответствующих решений Конституционного Суда РФ свидетельствует о том, что изложенная позиция отмечена непоследовательностью и отсутствием четкой мотивировки.
Как справедливо пишет Е.В. Тарибо, позиция Конституционного Суда РФ, полагающего, что акты законодательства о налогах и сборах подлежат введению в действие по крайней мере не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, не является императивной и, следовательно, не может блокировать применение арбитражными судами ст. 5 НК РФ в более благоприятную для налогоплательщиков сторону.
Принимая во внимание широкий круг налогоплательщиков и объектов обложения налогом, его администрирование является достаточно дорогим и нередко расходы на его осуществление превышают поступившие суммы налога. Следовало бы рассмотреть вопрос о целесообразности введения вместо налога на имущество физических лиц, налог на недвижимость. Дело в том, что до сих пор при налогообложении имущества не учитывается его рыночная стоимость. Это приводит к большим потерям доходов бюджета.
ГЛАВА III. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Земельный кадастр в нашей стране введён в последние десятилетия. Поэтому в проблеме земельного кадастра много дискуссионных и неразрешённых вопросов, но время уже подтвердило необходимость его существования. В будущем кроме земельного кадастра будет производится экологическая паспортизация сельскохозяйственных земель, которая необходима в связи с тем, что в последнее время ухудшилась экологическая обстановка.
Экологическая паспортизация сельскохозяйственных земель необходима для учёта загрязнённых территорий и ограничения загрязнения окружающей среды. Но пока ещё проект экологической паспортизации сельскохозяйственных земель находится в стадии разработки.
За 2007 год инспекцией предъявлено физическим лицам по различным основаниям 1850 исков, рассмотрено 270 на сумму 184 тыс. руб. удовлетворено в полном объеме 269 на сумму 177 тыс. руб., частичного удовлетворения нет. В том числе по:
- земельный налог рассмотрено 57 заявлений на сумму 22 тыс.руб.
- налог на имущество рассмотрено– 92 заявления на сумму 47 тыс.руб.
- транспортный налог рассмотрено - 120 заявлений на сумму 108 тыс.руб.
Отказано судом в удовлетворении 7 заявлений на выдачу судебных приказов по транспортному налогу, причиной отказа явилось отсутствие сведений о снятии с учета транспортного средства.
На конец 2007 года не рассмотрено 135 заявлений в порядке общего судопроизводства.
Таблица 6 Сумма налога, не поступившая в бюджеты Далматовского и Катайского районов, в связи с предоставлением льгот и освобождением от уплаты налога, тыс. руб.
Инспекция (район) | Количество физических лиц, имеющих в своей собственности строения, помещения и сооружения | Количество строений, помещений и сооружений находящихся в собственности физ. лиц | Количество объектов не имеющих инвентарной оценки | Количество физ. лиц, у которых нет инвентаризационной оценки имущества | Количество физических лиц, которым исчислен налог на имущество к уплате | Кол-во налогоплат., которым не произв. предъявление налога к уплате в связи с предоставлением налоговых льгот и освобождением от уплаты налога | Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением льгот и освобождением от уплаты налога, тыс. руб. |
А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
МРИ № 2 | 24173 | 27713 | 913 | 891 | 14198 | 9642 | 760 |
Далматовскийрайон | 13380 | 15588 | 290 | 286 | 8091 | 5256 | 445 |
Катайскийрайон | 10793 | 12125 | 623 | 605 | 6107 | 4386 | 315 |
Проблема исчисления и поступления налога на имущество физических лиц видна в представленной таблице. Это:
- у объектов нет инвентарной оценки имущества в количестве 913 единиц;
- у физических лиц нет инвентаризационной оценки имущества в количестве 891;
- налогоплательщики - физические лица, которым не производилось предъявление налога к уплате в связи с предоставлением налоговых льгот и освобождением от уплаты налога на имущество физических лиц 9642 чел., в результате в местный бюджет недополучено 760 т.руб.
Таблица 7 Количество земельных участков, подлежащих обложению земельным налогом, количество сведений по правообладателям ФЛ, готовых для расчета налога и количество физических лиц , которым исчислен налог.
Район | Кол-во зем. участков, подлежащих обложению зем. налогом | Кол-во сведений по правообладателям ФЛ, готовых для расчета налога | Кол-во ФЛ, которым начислен налог | Кол-во ФЛ, которым вручены уведомления | Сумма начислен-ного налога, тыс. руб. | ||
в 2006 г. всего | За налоговый период 2007 | 2007 г. всего | |||||
2006 | 2007 | ||||||
А | 1 | 2 | 3 | 6 | 7 | 8 | 11 |
МРИ № 2 | 21148 | 27449 | 15791 | 17856 | 15466 | 17449 | 1718 |
Далматовский | 11608 | 14164 | 8422 | 10053 | 8381 | 9746 | 928 |
Катайский | 9540 | 13285 | 7369 | 7803 | 7085 | 7703 | 790 |
Из таблицы видно что количество земельных участков , подлежащих обложению земельным налогом составляет 21148 единиц , количество сведений по правообладателям физическим лицам , готовых для расчета налога, которым начислен налог 27449 единиц т.е. больше на 6301 единицу ,а налог им не исчислен следовательно денежных средств в муниципальный бюджет не поступило. В пересчете на 1 врученное уведомление сумма недоначисления составит 606 тыс.руб. (1718 : 17856 х 6301=606) , что значительно могло повысить инфраструктуру местного уровня.