Налогообложение малого предпринимательства на примере ИП Ушакова М. А. (стр. 10 из 12)
- день начисления выплат в пользу работника;
- день фактического получения дохода.
Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, при этом сумма вычета не может превышать сумму налога, начисленную за тот же период.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания календарного месяца, и ставки налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится до 15 числа следующего месяца.
3.4.2. Расчет единого социального налога для индивидуального предпринимателя:
величина доходов –400 587,00 рублей (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания второго квартала, то есть с 13 апреля 2007 года до 30 июня 2007 года);
общая величина расходов – 352 828,44 рублей (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 13 апреля 2007 года до окончания второго квартала 30 июня 2007 года без учета страховых платежей по обязательному страхованию работников, согласно пп.7 п.1 ст. 238);
налогооблагаемая база –47 758,56 рублей (денежное выражение доходов - расходы);
ставка налога – 10 %, из них: 7,3 % – в Федеральный бюджет; 0,8 % – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 1,9 % – в
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (т.к. налогооблагаемая база не превышает 280 000, рублей);
сумма налога к уплате – 4 776,00 рублей, из них: 3 486,4 руб. – в Федеральный бюджет; 382,2 руб. – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 907,4 руб. – в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
47 758,56 рублей * 10% = 4 776,00 рублей
47 758,56 рублей * 7,3% = 3 486,40 рублей
47 758,56 рублей * 0,8% = 382,20 рублей
47 758,56 рублей * 1,9% = 907,40 рублей.
3.4.3. Расчет единого социального налога для индивидуального предпринимателя, производящего выплаты физическим лицам:
Заработная плата работников, задействованных в деятельности, которая облагается по общей системе налогообложения, за II квартал составляет 70 500,00 рублей:
оклад бухгалтера – 5 000,00р./мес.,
два менеджера по продажам по 3 500,00р./мес.,
два мастера отделочных работ по 4 000,00р./мес.,
водитель – 3 500,00р/мес.
23 500,00 руб. * 3 месяца = 70 500,00 руб.
Т.к. ИП Ушакова работает не полный календарный год, а всего 9 месяцев, то и база налогообложения будет рассчитываться за 9 месяцев:
зарплата бухгалтера – 45 000,00 руб.,
зарплата менеджера по продажам - 31 500,00 руб.,
зарплата мастера отделочных работ – 36 000,00 руб.,
зарплата водителя – 31 500,00 руб.
Общая сумма выплат за 2007 год – 211 500,00 руб.
Согласно п. 1 ст. 241 Налогового кодекса ставка налогообложения равна 26 %, т.к. сумма заработной платы каждого работника за год не превысит 280000,00 руб., из них: 20 % - в Федеральный бюджет, 2,9 % - в Фонд социального страхования РФ, 1,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2,0% в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Таблица 3.7.
| № | Работник | Зарплата, руб. | Сумма налога к уплате | ||
| За месяц | За квартал | За 2007год | |||
| 1 | Бухгалтер | 5 000,00 | 1300,00 | 3 900,00 | 11 700,00 |
| 2 | Менеджер по продажам №1 | 3 500,00 | 910,00 | 2 730,00 | 8 190,00 |
| 3 | Менеджер по продажам №2 | 3 500,00 | 910,00 | 2 730,00 | 8 190,00 |
| 4 | Мастер- отделочник №1 | 4 000,00 | 1 040,00 | 3 120,00 | 9 360,00 |
| 5 | Мастер- отделочник №2 | 4 000,00 | 1 040,00 | 3 120,00 | 9 360,00 |
| 6 | Водитель | 3 500,00 | 910,00 | 2 730,00 | 8 190,00 |
| ИТОГО: | 23 500,00 | 6 110,00 | 18 330,00 | 54 990,00 | |
Сумма налога к уплате за II квартал – 18 330,00 рублей, из них: 14 100,00 руб. – в Федеральный бюджет; 2 044,50 руб. – в Фонд социального страхования РФ; 775,50 руб. – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 1410,00 руб. – в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
(70 500,00 рублей * 26% = 18 330,00 рублей
70 500,00 рублей * 20% = 14 100,00 рублей
70 500,00 рублей * 2,9% = 2 044,50 рублей
70 500,00 рублей * 1,1% = 775,50 рублей
70 500,00 рублей * 2% = 1 410,00 рублей).
Согласно п.2 ст. 243 Налогового кодекса РФ, сумма авансового платежа по налогу уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, что составляет 9 870,00 рублей за квартал.
18 330,00 рублей минус 9 870,00 рублей = 8 460,00 рублей
Сумма авансового платежа за II квартал 2007 г. к уплате – 8 460,00рублей.
Если бы ИП Ушакова М. А. применяла общий режим налогообложения, то сумма авансовых налоговых платежей за II квартал составила бы 28 715 рублей.
(5 609,00 руб. + 4 776,00 руб. + 8 460,00 руб. = 18 845,00 рублей)
Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ИП по итогам второго квартала 2007 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ИП уплатило бы за этот же период, если бы применяла общий режим налогообложения, свидетельствует о том, что ИП выбрало экономичный вариант налогообложения.
На общем режиме налогообложения ИП заплатило бы налог на 11 682,00 рублей больше:
18 845,00 рублей минус 7 163,00 рублей = 11 682,00 рублей
18 845,00 рублей : 7 163,00 рублей = 2,6 раза
При применении общего режима налогообложения ИП заплатила бы в 2,6 раза больше единого налога. Соотношение сумм налогов при изменении режима налогообложения приведены в таблице 3.8.
Соотношение сумм налогов при изменении режима налогообложения Таблица 3.8.
| Исходные данные | Упрощенная система налогообложения | Единый налог на вмененный доход | Общий режим налогообложения | ||||
| Доходы -расходы | Доходы | НДФЛ | ЕСН1 | ЕСН2 | |||
| Показатели, применяемые в расчетах | Анализируемый период | ||||||
| II квартал | II квартал | II квартал | II квартал | ||||
| Доходы | 400 587 | 400 587 | 68 594 | 400 587 | 400 587 | --- | |
| Расходы | 352 828 | --- | Не принимаются | 352 828 | 352 828 | --- | |
| Зарплата работников | --- | --- | --- | --- | --- | 70 500 | |
| Налогооблагаемая база | 47 759 | 400 587 | 68 594 | 47 759 | 47 759 | 70 500 | |
| Ставка налогообложения | 15% | 6% | 15% | 13% | 10% | 26% | |
| Сумма налога по ставке | 7 163 | 24 035 | 10 289 | 6 208 | 4 776 | 18 330 | |
| Вычеты из налога | --- | 10 470 | 600 | 600 | --- | 9 870 | |
| Сумма налога к уплате | 7 163 | 13 565 | 9 689 | 5 609 | 4 776 | 8 460 | |
| 18 845 | |||||||
Т.к. Индивидуальный предприниматель ведет как оптовую, так и розничную торговлю, то сумма налогов к уплате по упрощенной системе налогообложения и по единому налогу на вмененный доход во II квартале составила 17 452,00 рубля.
( 7 163,00 руб. плюс 9 689,00 руб. = 16 852 рубля)
Если бы ИП Ушакова М.А. в качестве объекта налогообложения приняло доходы при применении упрощенной системы налогообложения, то сумма налогов к уплате составила бы – 23 854,00 рубля.
(13 565,00 руб. плюс 9 689,00 руб. = 23 254,00 рубля)
В случае применения ИП Ушаковой М.А. общего режима налогообложения, сумма налогов к уплате за II квартал составила бы 28 534,00рубля.
(18 845,00 руб. плюс 9 689,00 руб. = 28 534,00 рубля)
Если бы ИП Ушакова М. А. занималось только розничной торговлей, то она уплачивала бы только единый налог на вмененный доход, что составило во II квартале – 9 689,00 рублей. Сводные данные в виде диаграммы приведены на рисунке 3.1.
Соотношение сумм налогов при изменении режима налогообложения
Рисунок 3.1.
3.5. Выводы
Как показало проведенное исследование, ИП Ушакова М. А. выбрала экономичный режим налогообложения.
1. При применении общего режима налогообложения ИП заплатило бы в 2,6 раза, чем при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
2. При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов ИП заплатило бы в 1,89 раза, чем при применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов
3. Единственное, что можно предложить этой организации для уменьшения уплачиваемых налоговых платежей, это вести только розничную торговлю через кассу; с другой стороны ИП может потерять многих потенциальных покупателей, т.к. многие организации работают преимущественно через безналичный расчет; также с прибыли, получаемой от оптовой торговли, оплачиваются многие расходы, такие как арендная плата, оплата телефонных переговоров, оплата за рекламу и т.д.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
За прошедшие 10 лет малое предпринимательство постоянно сталкивается с множеством трудностей, которые заставляют его действовать сообразно складывающейся ситуацией и нередко вне правового поля, придумывать хитроумные схемы занижения налогов или вовсе ухода от их уплаты.