3.3. Применение ИП единого налога на вмененный доход
Если бы ИП занималось только розничной торговлей, то оно платило бы только единый налог на вмененный доход. Во втором квартале 2007г. ИП работало не полный срок, поэтому сумма налогообложения составила 9 527,00 руб. В следующих кварталах сумма налогообложения составит 15 646,00 рублей. Расчет единого налога на вмененный доход:
ВД=БД х П х К(1)
где
ВД - вмененный доход;
БД - базовая доходность на единицу физического показателя;
П - количество единиц физического показателя;
К - корректирующие коэффициенты
- базовая доходность – 1 800 руб.
- величина физического показателя – 61 м.кв.
- корректирующий коэффициент К1 – 1,096
- корректирующий коэффициент К2 – 0,300
Вмененный доход = 1800 * (61 * 3 месяца) * 1,096 * 0,300
Вмененный доход = 108 306,00 руб.
Сумма исчисленного налога = вмененный доход * 15%
Сумма исчисленного налога = 16 246,00 руб.
В соответствии с п.2 ст.346.32 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход, на свое страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50%). Т.к. в розничной торговле не участвуют другие работники, кроме Ушаковой М. А., поэтому вычеты из налога принимаются в размере 600,00 рублей за квартал. Поэтому сумма налога к уплате – 15 646,00 рублей.
3.4. Применение ИП общего режима налогообложения
При применении общего режима налогообложения Индивидуальный предприниматель обязан уплачивать налог на доходы физических лиц и единый социальный налог, причем налогоплательщиками единого социального налога признаются как лица, производящие выплаты физическим лицам, так и индивидуальные предприниматели. Согласно п.2 ст. 235, налогоплательщик, который одновременно относится к обеим категориям, исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица как являющиеся, так и не являющиеся, налоговыми резидентами Российской Федерации. Объектом налогообложения признаются доходы налогоплательщика, при этом учитываются все доходы, полученные в денежной и натуральной формах. Налоговым периодом признается календарный год.
Не подлежат налогообложению доходы, получаемые индивидуальным предпринимателем от осуществления им тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход, а также при налогообложении, которых применяется упрощенная система налогообложения.
Налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета, согласно п. 2 ст. 210 Налогового кодекса, в размере 400,00 рублей за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000,00 рублей. Другие стандартные налоговые вычеты, а также социальные и имущественные, к ИП Ушакова М. А. не применяются. Согласно п. 2 ст. 210 Налогового кодекса ИП Ушакова М. А. имеет право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов; либо если налогоплательщик не может их подтвердить, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от суммы доходов. Состав расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, установленным главой 25 Налогового кодекса. Налоговая ставка к ИП Ушакова М. А. применяется в размере 13%.
Общая сумма налога уплачивается по месту учета налогоплательщика до 15 июля следующего года. Также индивидуальный предприниматель обязан предоставить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в течение 5 дней по истечении 1 месяца со дня появления таких доходов. Авансовые платежи уплачиваются:
1. за январь – июнь – до 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей.
2. за июль – сентябрь – не позднее 15 октября в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
3. за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Если доход индивидуального предпринимателя уменьшился или увеличился более чем на 50%, налогоплательщик должен представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода. Налоговая декларация представляется до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
3.4.1. Расчет налога на доходы физических лиц
Величина доходов –400 587,00 рублей (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания второго квартала, то есть с 13 апреля 2007 года до 30 июня 2007 года);
стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей не принимается к вычету, т.к. доходы в апреле месяце составили 45 860,00 рублей.
профессиональный вычет в размере общей величины расходов – 352 828,44 рублей (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 13 апреля 2007 года до окончания второго квартала 30 июня 2007 года);
налогооблагаемая база –47 758,56 рублей (денежное выражение доходов);
ставка налога – 13%,
сумма исчисленного авансового платежа – 6 209,00 рублей
(47 758,56 рублей * 13% = 6 209,00 рублей).
вычет из налога – 600,00 рублей (сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50);
сумма авансового платежа к уплате – 5 609,00 рублей.
Также индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, согласно ст. 143 Налогового кодекса. Согласно ст. 145 Налогового кодекса Индивидуальный предприниматель Ушакова М. А. имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
Налогоплательщиками единого социального налога признаются:
1. лица, производящие выплаты физическим лицам;
2. индивидуальные предприниматели, адвокаты.
В первом случае, объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном периоде.
Во втором случае, объект налогообложения - это доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу отдельно по каждому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Не подлежат налогообложению суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников.
Налоговая база налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей – определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период в денежной и натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов принимается в порядке, аналогичному порядку определения состава затрат, установленных главой 25 Налогового кодекса.
Налоговым периодом признается календарный год; отчетными периодами – квартал, полугодие и девять месяцев.
Для индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, применяется налоговая ставка из таблицы 3.5.:
Таблица 3.5.
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федераль -ный бюджет | Фонд социального страхования РФ | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориаль-ные фонды обязательного медицинского страхования | ||||
| До 280 000 руб. | 20,0 % | 2,9 % | 1,1 % | 2,0 % | 26,0% |
Для индивидуальных предпринимателей ставки приведены в таблице 3.6.:
Таблица 3.6.
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | |||
| До 280 000 руб. | 7,3 % | 0,8 % | 1,9 % | 10,0 % |
От280 001 руб. | 20 440 руб. + 2,7 % с суммы, превышающей280 000 руб. | 2 240 руб. + 0,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб. | 5 320 руб. + 0,4 % с суммы превышающей 280 000 руб. | 28 000 руб. + 3,6 % с суммы, превыша-ющей 280 000 руб. |
Свыше600 000 руб. | 29 080 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб. | 3 840 руб. | 6600 руб. | 39 520 руб. + 2,0 % с суммы, превыша-ющей 600 000 руб. |
Дата осуществления выплат или получения доходов определяется как: