Налогообложение на предприятии (стр. 3 из 4)
3) Технологическая часть
График документооборота представлен в Приложении 1.
Общая структура управления МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда» представлена на рисунке 1.
 |
Рис. 1. Структура управления МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда».
Размер заработной платы Баденкиной Л.Э. за январь 2006г. = 2801,36 руб.
В целях налогообложения ее доход не уменьшается на стандартный вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, в размере 400 рублей, т.к. у Баденкиной Л.Э. МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда» - это не основное место работы. (Приложение 2)
Исчисленная сумма налога за январь 2006г. составит 364 рубль (2801,36 руб. * 0,13). Баденкина Л.Э. получила 10 февраля заработную плату 2437,36 рублей (2801,36 руб. - 364 руб.).
Расчет по следующим месяцам производился аналогично. Данные по начисленной и выплаченной зарплате приводятся в таблице 1.
Таблица 1
Данные по начисленной и выплаченной зарплате
| Месяц | Зарплата начисленная, руб. | Ставка налога, % | НДФЛ, руб. | Зарплата к выплате, руб. |
| Январь | 2801,36 | 13 | 364 | 2437,18 |
| Февраль | 2994,98 | 13 | 389 | 2605,63 |
| Март | 2543,68 | 13 | 331 | 2213,00 |
| Апрель | 2535,62 | 13 | 330 | 2205,99 |
| Май | 3116,40 | 13 | 405 | 2711,27 |
| Июнь | 3116,40 | 13 | 405 | 2711,27 |
| Июль | 3115,65 | 13 | 405 | 2710,62 |
| Август | 3116,40 | 13 | 405 | 2711,27 |
| Сентябрь | 3116,40 | 13 | 405 | 2711,27 |
| Октябрь | 3459,20 | 13 | 450 | 3009,50 |
| Ноябрь | 3459,20 | 13 | 450 | 3009,50 |
| Декабрь | 3459,20 | 13 | 450 | 3009,50 |
| Итого | 36934,49 | - | 4801 | 32133,01 |
В бухгалтерском учете начисление зарплаты и налога на доходы отражается проводками:
1) Начислена зарплата Баденкиной Л.Э
Дт 44
Кт 70
На сумму 2801,36 рублей
2) Начислен налог на доходы с зарплаты Баденкиной Л.Э
Дт-70
Кт-68.1
На сумму 364 рубль
Фонд зарплаты за 9 месяцев = 5035990 руб. (Приложение 3,4)
Расчет ЕСН производится с общего фонда зарплаты за 9 месяцев 2006:
1. в ФБ 6% - 5035990*6%=302158 руб.
2. взносы в пенсионный фонд в размере 14% - 5035990*14% = 705041 руб.
3. в ФСС 2,9%- 5035990*2,9% =146044 руб.
4. в ТФОМС 2%- 5035990*2% =100720 руб.
5. в ФФОМС 1,1% 5035990*1,1%=55396 руб.
Начисление в фонды отражается проводками:
1. Дт- 44
Кт -69.2.1 на сумму 302158 руб. начисление ЕСН в ФБ
2. Дт- 44
Кт 69.2.2 на сумму 705041 руб. начисление страховых взносов страховая часть в ПФ
3. Дт – 44
Кт- 69.1 на сумму 146044 руб. начисление ЕСН в ФСС
4. Дт – 44
Кт – 69.3.1 на сумму 100720 руб. начисление ЕСН в ТФОМС
5. Дт- 44
Кт – 69.3.2 на сумму 55396 руб. начисление ЕСН в ФФОМС.
Оплата в бюджет отражается по кредиту 51 в корреспонденции с соответствующим счетом.
На каждого работника в бухгалтерии МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда» заводится и в течение года ведется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц 1-НДФЛ. По окончании календарного года заполняется последняя графа карточки в которой указываются все годовые показатели.
До 31 марта 2006 года МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда» в налоговую инспекцию по месту регистрации: ИФНС № 5103 будет подавать реестр справок о доходах физического лица 2-НДФЛ, составленный на основании справок о доходах 1-НДФЛ работников, в котором будет указан облагаемый доход, сумма начисленного и удержанного налога на доходы по каждому налогоплательщику.
Для определения обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль за 1 квартал необходимо распределить доходы и расходы МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда».
Таблица 2
Доходы от реализации
| Вид дохода | Сумма, руб. |
| Выручка от реализации услуг | 840 000 |
| ИТОГО | 840 000 |
Таблица 3
Внереализационные доходы
| Вид дохода | Сумма, руб. |
| Арендная плата за автомобиль | 12 000 |
| Безвозмездно получены основные фонды | 43 000 |
| ИТОГО | 55000 |
Не относятся к доходам – задолженность контрагентов
Таблица 4
Расходы, связанные с производством и реализацией
| Вид расхода | Сумма, руб. |
| Расходы на оплату труда | 240 000 |
| ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленное от фонда заработной платы | 62 400 |
| Закупка материалов | 600 000 |
| Билет на поезд | 1 200 |
| Билет на самолет | 3 500 |
| Счет из гостиницы за проживание | 2 000 |
| Ремонт отделения | 28 000 |
| В связи с отключением электроэнергии был испорчен электроинструмент | 2 000 |
| Амортизация | 800 000/120=6667-в месяц6667*2=13334-в агрессивной среде13334*3=40002-за 3 месяца |
| ИТОГО | 979 102 |
Таблица 5
Не относятся к расходам
| Вид | Сумма, руб. |
| Начислен НДФЛ | 28 500 |
| Счет из гостиницы: обслуживание в номере | 1 000 |
| Счет из гостиницы: пользование сауной | 600 |
| Штрафные санкции в бюджет | 500 |
| Сформирован резерв по сомнительным долгам в предыдущем году | 500 000 |
| Долг за организацией, признанной банкротом | 30 000 |
| Внесла в уставный фонд дочерней организации оборудование | 25000 |
| Подарила фирме-партнеру телевизор | 15 000 |
| На материальном складе обнаружена недостача сырья | 8 000 |
| Буфетное обслуживание | 6 000 |
| Транспортное обслуживание | 13 000 |
| ИТОГО | 627 600 |
Сумма налога = 840 000-979 102+55 000-0-30 000= - 114 102 руб. – убыток
МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда» поставляет лекарственные препараты ООО «Неон». В январе был заключен договор на сумму 250 000 руб., в т.ч. НДС 38136 руб., закупило МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда» препараты у ООО «Люкс» на сумму 150 000 руб., в т.ч. НДС 22881 руб., что подтверждают документы, полученные от поставщика (счет, накладная и счет-фактура).
Сумма налога к уплате в бюджет =38136-22881=15255 руб.
Среднегодовая стоимость недвижимого имущества за 2006 год = 558 369 руб. Сумма налога на имущество = 558369*2,2%=12284 руб., в течение 9 месяцев 2006 года были уплачены авансовые платежи в размере 9 184 руб. Сумма налога к уплате в бюджет = 12284-9184=3100 руб.
МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда» имеются 2 транспортным средства ГАЗ – 22172 и ВАЗ – 2121. Сумма транспортного налога исчисляется исходя из ставки налога, налоговой базы и коэффициента, определяемого в соответствии с п.3 статьи 362 НК РФ по каждому транспортному средству.
Сумма налога за 9 месяцев 2007 года = 1725 руб. (Приложение 5)
Учетные регистры представлены на рисунке 2.
Рис. 2. Учетные регистры
2. Аналитическая часть
Основные нарушения МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда» при отражении учета по налогу на прибыль:
- не своевременно и не в полном размере вносят в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога;
- не ведут учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с извлечением доходов;
- не представляют в предусмотренных настоящим Законом случаях налоговым органам декларации о доходах и расходах по форме, устанавливаемой Государственной налоговой службой Российской Федерации, другие необходимые документы и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации данных;
- не выполняют другие обязанности, предусмотренные законодательными актами.
- не осуществляется вычет всех расходов, связанных с деятельностью МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда», за исключением случаев, когда вычет таких расходов создает возможности для уклонения от налогообложения, как дохода предприятий, так и физических лиц на значительные суммы, а контроль за обоснованностью расходов затруднен или невозможен.
Серьезной проблемой, связанной уклонением от налогообложения, является завышение затрат в МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда» в учете. Одной из форм такого завышения является заключение договоров о фиктивном оказании услуг. В этом случае средства за якобы оказанные услуги перечисляются фирме, которая не предполагает продолжать свою деятельность до налоговой проверки.
Деньги переводятся в наличную форму и далее возвращаются за вычетом вознаграждения за услуги. В других случаях фиктивные договоры могут использоваться для перечисления средств аффинированным лицам в налоговых убежищах, иногда это просто является оплатой за продукцию другого предприятия, потребленную имеющими отношение к владельцам или руководителям фирмы физическими лицами. Доказать неправомерность отнесения на себестоимость этих услуг как правило невозможно.
Однако часть путей использования услуг в целях занижения налогооблагаемого дохода можно сделать менее эффективными, если принимать к вычету такие услуги только в случае, если они оказаны фирмами, имеющими соответствующую налоговую историю и лицензию, получение и продление которой будет обусловлено полной и своевременной уплатой налогов.