Налогообложение предприятий малого и среднего бизнеса (на примере ООО "Таганка") (стр. 15 из 20)
в рублях
| Налоги | Сумма |
| ЕНВД | 49490 |
| Отчисления в ПФ | 21579 |
| Отчисления в ФСС и иные налоги | 24971 |
| Общая сумма налогов, уплаченных ООО «Таганка» за 2003г. | 96040 |
В 2005 г. ЕНВД рассчитывался исходя из площади торгового зала равной 28 кв. м. Корректирующие коэффициенты составляли: К1=1, К2=0,85, К3=1,104.
Базовая доходность составляла 1800 руб. за 1 кв.м.
Рассчитаем налоговую базу за квартал:
28кв.м.х1800руб.х3мес.х1х0,85х1,104=141886,08руб.
В таблице 2.21. представлен расчет ЕНВД за 2005 г.
Таблица 2.21.
Расчет ЕНВД за 2005 г.
в рублях
| Налоговая база(S торгового зала х базовая доходность х 3мес.хК1хК2) | ЕНВД(налоговая база х 15%) | Отчисления в ПФ | Отчисления в ПФ, уменьшающие ЕНВД, но не более 50% ЕНВД | Сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период | |
| 1 квартал | 141885 | 21283 | 10641 | 10641 | 10642 |
| 2 квартал | 141885 | 21283 | 6679 | 6679 | 14604 |
| 3 квартал | 141885 | 21283 | 5264 | 5264 | 16019 |
| 4 квартал | 141885 | 21283 | 5432 | 5432 | 15851 |
| Итого ЕНВД за год | 85132 | 28016 | 28016 | 57116 |
Таблица 2.22.
Общая сумма налогов, уплаченных ООО «Таганка» в 2005 г.
в рублях
| Налоги | Сумма |
| ЕНВД | 57116 |
| Отчисления в ПФ | 28016 |
| Отчисления в ФСС и иные налоги | 16868 |
| Общая сумма налогов, уплаченных ООО «Таганка» за 2003г. | 102000 |
Таким образом, общая сумма налогов, уплаченных ООО «Таганка» при применении режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход составила: в 2003 г. - 83300 руб., в 2004 г. – 96040 руб., в 2005 г. – 102000 руб.
2.4 Сравнение налоговой нагрузки ООО «Таганка» при различных системах налогообложения
Для того, чтобы оценить, выгоден ли ООО «Таганка» рассматриваемый режим налогообложения, необходимо сравнить его с другими режимами, такими, как упрощенная система налогообложения - по двум схемам («Доходы» и «Доходы-расходы»), а также общая система налогообложения.
Результаты сравнения занесем в таблицу 2.23.
Таблица 2.23.
Сравнение режимов налогообложения на примере ООО «Таганка»
в тысячах рублей
| Ставка н/о | 2003г. | 2004г. | 2005г. | ||||
| Сумма налога за год | Чистая прибыль | Сумма налога за год | Чистая прибыль | Сумма налога за год | Чистая прибыль | ||
| УСН | 6% (доходы) | 308,7 | -31,7 | 334,08 | 407,92 | 315,48 | 453,52 |
| 15%(доходы-расходы) | 41,55 | 235,45 | 111,3 | 630,7 | 115,35 | 653,65 | |
| Общая система н/о (налог на прибыль) | 24% | 66,48 | 210,52 | 178,08 | 563,92 | 184,56 | 584,44 |
| ЕНВД | 15% (доходы) | 58,3 | 219 | 49,5 | 688 | 57,1 | 711 |
Таким образом, данные таблицы свидетельствуют, что самым выгодным для ООО «Таганка» режимом налогообложения из рассмотренных в таблице 2.23., является ЕНВД.
Результаты сравнения режимов налогообложения показывают, что применяя ЕНВД, ООО «Таганка» в 2005 гг. уплатило налогов в 2 раза меньше, чем по упрощенной системе налогообложения по ставке 15%, в 3 раза меньше, чем по общему режиму и в 5,5 раза меньше, чем по УСН с объектом налогообложения «Доходы». Такая же ситуация наблюдается и в 2004 г.
В 2003 г. товарооборот ООО «Таганка» был низким. Но так как расчет единого налога не зависит от фактических результатов деятельности, то ООО «Таганка» уплатило налог исходя из базовой доходности, физического показателя и налоговой ставки. В результате доля налогов в чистой прибыли в 2003 г. составила 27%. Доля налога в чистой прибыли, рассчитанной по УСН с объектом налогообложения «Доходы-расходы» составила 18%. Таким образом, применение ЕНВД выгодно в том случае, если у ООО «Таганка» будет стабильно высокий товарооборот. Если же товарооборот низкий, то применений ЕНВД может привести предприятие к банкротству и в этом случае лучше применять УСН по ставке 15%.
Упрощенная система налогообложения (с объектом налогообложения «Доходы – расходы») связывает результаты хозяйственной деятельности и размер налога: чем выше прибыль от продаж, тем выше сумма уплачиваемого налога и, наоборот.
Безусловно, если финансовые результаты хозяйствующего субъекта оказываются успешными (увеличивается выручка, снижается себестоимость), то выгоднее применять ЕНВД, так как сумма налога при этом режиме не зависит от размера полученной прибыли, а, следовательно, все, что ООО «Таганка» заработает сверх фиксированной суммы налога, остается в его распоряжении. В условиях нестабильной экономической и политической обстановки применение ЕНВД оказывается рискованным, так как нельзя надеяться на то, что у ООО «Таганка» будет стабильно высокий товарооборот.
Необходимо отметить ежегодное увеличение единого налога на вмененный доход. При чем темпы роста налога превышают темпы роста товарооборота. В связи с этим можно сделать вывод о том, что при сохранении этой тенденции единый налог на вмененный доход просто «задавит» предпринимателей.
Рассмотрим показатели товарооборота и уплаченных налогов ООО «Таганка» за 2001-2005 гг. и составим прогноз на пять предстоящих лет (2006-2010 г.).
Таблица 2.24.
Показатели товарооборота и уплаченных налогов ООО «Таганка» за 2001-2006 гг. (2006 г. – прогноз)
| Показатели | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | Прогноз 2006 |
| Товарооборот, тыс. руб. | 2616 | 3674 | 5145 | 5568 | 5258 | 6351 |
| Налоги (с учетом отчислений в ПФ и ФСС), тыс. руб. | 39,433 | 61,374 | 83,3 | 96,04 | 102,0 | 130,78 |
| Процентное соотношение налогов в товарообороте, % | 1,51 | 1,67 | 1,62 | 1,75 | 1,93 | 2,06 |
Рассчитаем прогноз товарооборота и налоговых отчислений на 2006-2010 гг. Для этого найдем средний темп роста товарооборота и налогов за 2001-2005 гг.
Таблица 2.25.
Расчет среднего темпа роста товарооборота и налоговых отчислений за 2001-2005 гг.
в процентах
| Показатели | Тр2002/2001 | Тр2003/2002 | Тр2004/2003 | Тр2005/2004 | Тр(средний) |
| Товарооборот | 140,44 | 140,04 | 108,22 | 94,43 | 120,78 |
| Налоги | 155,64 | 135,73 | 115,29 | 106,21 | 128,22 |
На основании данных таблицы 2.24. построим графики:
Рисунок 2.1 – Динамика товарооборота ООО «Таганка» за
2001-2010 гг. (2006-2010 гг. – прогноз)
Рисунок 2.2 – Динамика налоговых отчислений ООО «Таганка» за 2001-2010 гг. (2006-2010 гг. – прогноз)
На рисунке 2.1 отражена динамика товарооборота ООО «Таганка» за 2001-2010 гг. На рисунке 2.2 отражена динамика налоговых отчислений ООО «Таганка» за 2001-2010 гг. Таким образом, видно, что кривая, изображенная на рисунке 2.2 (налоговые отчисления) более крутая, чем на рисунке 2.1 (товарооборот). Это говорит о том, что налоговые отчисления увеличиваются быстрее, чем товарооборот ООО «Таганка». Наблюдается галопирующий рост налоговых отчислений. Об этом свидетельствуют и данные таблицы 2.24. Процентное соотношение налогов в товарообороте с каждым годом увеличивается. Так, если в 2000 г. этот показатель составлял 1,51%, то в 2005 г. данное соотношение возросло до 1,93 % (прогноз на 2006 г. – 2,06 %).
ГЛАВА III. ПРОБЛЕМЫ ЕНВД И ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
3.1 Предложения по совершенствованию ЕНВД
Результаты анализа режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, применяемого в деятельности ООО «Таганка», показали: несмотря на то, что это наиболее выгодный налоговый режим для ООО «Таганка» (по сравнению с упрощенной системой налогообложения по схемам: «Доходы» и «Доходы – Расходы», и общим режимом налогообложения), налоговая нагрузка остается существенной – доля ЕНВД в чистой прибыли составляет 25 – 30 %.
Такая ситуация наблюдается не только в ООО «Таганка», но и на других предприятиях малого и среднего бизнеса Амурской области в целом и Благовещенске в частности.
Многие предприниматели, работающие в сферах деятельности, подпадающих под обязательное применение ЕНВД, отмечают непосильную налоговую нагрузку, а также нежелание органов представительной власти субъектов РФ и местного самоуправления идти на уступки малому бизнесу. В частности, отмечается нежелание властей Амурской области и г. Благовещенска снижать налоговую нагрузку путем изменения корректирующего коэффициента К2 в строну его снижения.
Как было сказано выше, корректирующий коэффициент К2 для Благовещенска установлен на уровне 0,85. В то же время, проанализировав ситуацию по ЕНВД в других регионах РФ, было выявлено, что в наиболее развитых и благополучных с точки зрения финансовой обеспеченности регионах России этот коэффициент находится на более низком уровне, чем, например, в Амурской области. Так, например, в Красноярске корректирующий коэффициент К2 для розничной торговли равен 0,5, в Московской области – 0,6, в Новгородской области – 0,5.
Необходимо отметить, что все рассмотренные выше регионы имеют уровень экономического и социального развития намного опережающий уровень Амурской области. Для наглядности сравнения, применим корректирующий коэффициент К2, действующий в рассматриваемых регионах, для ООО «Таганка». Результаты сравнения занесем в таблицу 3.1.
Таблица 3.1.
Сравнение налоговой нагрузки на предприятия малого бизнеса, применяющие ЕНВД, в различных регионах РФ (Амурской области, Красноярском крае, Московской области, Новгородской области) на примере ООО «Таганка»
в рублях
| Регион | Расчет ЕНВД за квартал | Сумма ЕНВД |
| г. Благовещенск | 1800 руб. х 28 кв. м. х 1,132 х 0,85 х 3 мес. Х 15 % | 21823 |
| г.Красноярск | 1800 руб. х 28 кв. м. х 1,132 х 0,5 х 3 мес. Х 15 % | 12837 |
| г. Серпухов (Московская область) | 1800 руб. х 28 кв. м. х 1,132 х 0,6 х 3 мес. Х 15 % | 15404 |
| г. Н. Новгород | 1800 руб. х 28 кв. м. х 1,132 х 0,5 х 3 мес. Х 15 % | 12837 |
Данные таблицы 3.1. свидетельствуют о том, что действительно, условия ведения хозяйственной деятельности предприятиями малого и среднего бизнеса, применяющими ЕНВД в Красноярском крае, Московской и Новгородской областях намного благоприятнее, чем в Амурской области (в частности в г. Благовещенске).