Данная ситуация объясняется тем, что рассмотренные регионы не являются дотационными. Уровень бюджетной обеспеченности данных субъектов РФ – на высоком уровне. В связи с этим в данных субъектах не стоит острой проблемы дефицита местных бюджетов и нет необходимости устанавливать максимальную налоговую нагрузку на малый бизнес. Но ведь именно в результате такой политики местных властей и происходит динамичное развитие малого и среднего бизнеса, увеличение числа малых предприятий, а соответственно, происходит стабильное наполнение местной казны налоговыми доходами от малого и среднего бизнеса, создание новых рабочих мест, развитие социальной инфраструктуры.
На основании опыта Московской, Новгородской областей, а также Красноярского края можно сделать вывод о необходимости снижения корректирующего коэффициента К2 в Амурской области.
Чтобы добиться благоприятного налогового климата в России, необходимо также обратиться к мировому опыту налогообложения малого бизнеса. Сравнительные исследования, в которые были включены 140 стран мира, показали, что налоговое бремя в России в 2 раза выше, чем необходимо. И чтобы добиться роста благосостояния страны, налоги должны быть вдвое ниже. Так, например, мэру Нью-Йорка благодаря росту числа малых предприятий удалось решить проблему наполнения городского бюджета и таким путем вывести из кризиса городское хозяйство. Резкого роста числа малых предприятий удалось добиться, прежде всего, за счет значительного снижения налогов.
Для более объективной оценки уровня налогового бремени на малый бизнес была разработана анкета предпринимателя, целью которой явилось:
1) выявление отношения представителей малого предпринимательства к режиму налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
2) анализ предложений предпринимателей по совершенствованию данного налогового режима.
Форма данной анкеты представлена в Приложении Г. Было опрошено 10 представителей малого и среднего бизнеса города Благовещенска, работающих в разных сферах:
4 предприятия розничной торговли, из которых 2 находятся в центре Благовещенска, 1 – в микрорайоне, 1 - в КПП;
1 предприятие оптовой торговли;
2 предприятия по оказанию бытовых услуг (одно расположено в центре, одно – на КПП);
1 предприятие, оказывающее услуги по перевозке пассажиров;
2 предприятия общественного питания.
По результатам анкетирования было выявлено неоднозначное отношение представителей малого и среднего бизнеса к ЕНВД.
Предприятие, осуществляющее оптовую торговлю, а также 2 предприятия розничной торговли и другие предприятия, находящиеся в центральных районах Благовещенска, отметили выгодность ЕНВД: торговые обороты у таких предприятий высокие, в связи с чем доля фиксированного единого налога в прибыли - низкая.
Другие же представители малого бизнеса, осуществляющие свою деятельность в удаленных от центра районах г.Благовещенска (КПП и др.), говорят о том, что единый налог на вмененный доход для их бизнеса является разорительным. Торговые обороты у таких предпринимателей низкие, число заказов на услуги также значительно ниже, чем в центральных районах, поэтому и доля ЕНВД в чистой прибыли высокая.
В связи с этим, предприниматели в анкетах предлагали в качестве одной из мер по совершенствованию ЕНВД – снижение налоговой нагрузки путем уменьшения уровня корректирующего коэффициента К2. Также предприниматели предлагают производить расчет ЕНВД в зависимости от объемов торгового оборота.
Таким образом, по результатам анкетирования был выявлен основной недостаток ЕНВД – отсутствие связи между товарооборотом и суммой единого налога. Следовательно, необходимо увязать объем товарооборота с суммой единого налога, т.е. чем выше объем выручки, тем выше должен быть единый налог, и наоборот.
Как известно, товарооборот предприятий выше в районах с высокой плотностью населения, т.е. в центральных районах того или иного населенного пункта. В удаленных от центра районах плотность населения и его платежеспособный спрос ниже, а, следовательно, и единый налог должен быть меньше, чем в центральных районах.
В качестве меры по совершенствованию ЕНВД можно предложить использование при расчете налога корректирующий коэффициент К2, учитывающий кадастровую оценку земли.
В таблице 3.2 рассчитаем ЕНВД с использованием коэффициента кадастровой оценки земли и сравним его с действующим методом расчета ЕНВД. Рассчитаем сумму единого налога с применением кадастровой оценки земли для 20 субъектов розничной торговли, расположенных в разных районах Благовещенска из расчета, что 80 % розничной торговли приходится на центральные районы города, а 20 % - на удаленные от центра районы. Для удобства расчетов предположим, что площадь торгового зала во всех объектах розничной торговли такая же, как и у ООО «Таганка» (28 кв. м.).
Таблица 3.2.
Сравнение методов расчета единого налога на вмененный доход
(с использованием коэффициента кадастровой оценки и действующей методики расчета)
| Район | Кадастровая стоимость земли, руб./кв.м. | Коэффициент кадастровой стоимости земли (Кк) | Сумма ЕНВД с использованием Кк | Сумма ЕНВД придействующей схеме расчета | Разница, руб. | Разница, % |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1.Центральный рынок №176 | 1002 | 1,00 | 102695 | 87291 | 15404,04 | 17,65 |
| 2.Р-он Драмтеатра №013 013 | 756 | 0,75 | 77021,28 | 87291 | -10269,7 | -11,76 |
| 3.Р-он Администрации №013 043 | 991 | 0,99 | 101668,1 | 87291 | 14377,09 | 16,47 |
| 4.Р-он «Бастилии» №013 052 | 830 | 0,83 | 85236,88 | 87291 | -2054,12 | -2,35 |
| 5.Р-он Кондитерской фабрики «Зея» №013 085 | 750 | 0,75 | 77021,28 | 87291 | -10269,7 | -11,76 |
| 6.Р-он гостиницы «Зея» №013 019 | 1000 | 1,00 | 102695 | 87291 | 15404,04 | 17,65 |
| 7.Р-он Автоколонна 1275 №001 274 | 634 | 0,63 | 64697,88 | 87291 | -22593,1 | -25,88 |
| 8. Зейская-Шевченко-Ленина-пер Св.Иннокентия №33 | 1094 | 1,09 | 111937,6 | 87291 | 24646,59 | 28,23 |
продолжение таблицы 3.2.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 9. Амурская-Шимановкого-Зейская-50 лет Октября №44 | 1059 | 1,06 | 108856,7 | 87291 | 21565,74 | 24,71 |
| 10.Горького-Пионерская-Амурская-Шевченко №39 | 1009 | 1,01 | 103722 | 87291 | 16430,99 | 18,82 |
| 11.Зейская-Чайковского-Ленина-Политехническая №70 | 883 | 0,88 | 90371,64 | 87291 | 3080,635 | 3,53 |
| 12.Р.Бурхановка-Трудовая-Горького-Шимановского №198 | 900 | 0,90 | 92425,54 | 87291 | 5134,536 | 5,88 |
| 13. Зейская-Мухина-Ленина-Артиллерийская №8 | 720 | 0,72 | 73940,43 | 87291 | -13350,6 | -15,29 |
| 14. Северная-Шимановского-Октябрьская-Островского №193 | 504 | 0,50 | 51347,52 | 87291 | -35943,5 | -41,18 |
| 15.ТЦ в микрорайоне (Игн. Шоссе) №002 401 | 675 | 0,67 | 68805,68 | 87291 | -18485,3 | -21,18 |
| 16. Воронкова-Кантемирова-Институтская-Студенческая №407 | 606 | 0,60 | 61617,02 | 87291 | -25674 | -29,41 |
| 17.Воронкова-Василенко-Игнатьевское шоссе-Тепличная №404 | 559 | 0,56 | 57509,22 | 87291 | -29781,8 | -34,12 |
| 18. Горького-Кузнечная-Амурская-Трудовая | 911 | 0,91 | 93452,49 | 87291 | 6161,486 | 7,06 |
| 19.Ул.Дальневосточная-Театральная-Кузнечная-Строителей №482 | 395 | 0,39 | 40051,07 | 87291 | -47239,9 | -54,12 |
| 20.Красноармейская-Загородная-Горького-Больничная №104 | 579 | 0,58 | 59563,12 | 87291 | -27727,9 | -31,76 |
| 21. Р-он ДОРА №31 | 1154 | 1,15 | 118099,3 | 87291 | 30808,3 | 35,29 |
| 22.Зейская-50 лет Октября-Ленина-Пионерская №40 | 1011 | 1,01 | 103722 | 87291 | 16430,99 | 18,82 |
| Итого | 1846457 | 1920402 | -73945,2 | -3,85 |
Таким образом, данные таблицы 3.2. свидетельствуют о том, что при использовании кадастрового метода расчета ЕНВД, налоговые поступления в бюджет не сократятся. Однако, становится очевидным, что существенно снижается налоговая нагрузка на объекты малого и среднего бизнеса, расположенные на окраинах муниципального образования. Так, например, единый налог на вмененный доход, рассчитанный на основе кадастровой оценки земли для ООО «Таганка» сократится в половину (ООО «Таганка» расположено в районе «Тайваня», расчет ЕНВД для нее представлен в строке 19 таблицы 3.2.). Такое снижение налогового пресса – существенная поддержка для данного предприятия.
Снижение налогового бремени на предприятия и организации малого и среднего бизнеса, расположенные в удаленных от центра районах (в том числе и ООО «Таганка»), происходит за счет увеличения налоговых отчислений с субъектов малого предпринимательства, расположенных в центральных районах, у которых и товарооборот намного выше, чем у первых.
Таким образом, расчет ЕНВД на основе кадастровой оценки земли ставит в равное положение предприятия и организации малого и среднего бизнеса, так как сумма уплачиваемых предпринимателями налогов в этом случае будет напрямую зависеть от доходности. Чем престижней район, чем выше плотность населения в данном районе, тем выше товарооборот, коэффициент кадастровой стоимости земли, и соответственно, размер налога.
Основную выгоду при данном расчете ЕНВД получат предприятия и организации, расположенные в удаленных от центра районах с низкой кадастровой стоимостью земли.