Для внереализационных доходов даты получения дохода рассматриваются в табл. 1.1 [13, 136–142].
Таблица 1.1 – Дата признания внереализационных доходов организации
| Вид дохода | Дата признания дохода |
| Безвозмездно полученное имущество и по иным аналогичным доходам | Подписание сторонами акта приёма-передачи имущества |
| Дивиденды от долевого участия в деятельности других организаций, безвозмездно полученные денежные средства, суммы возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов | Поступление денежных средств на расчётный счёт (в кассу) налогоплательщика |
| Доходы от сдачи в аренду имущества, а также лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности | Дата осуществления расчётов в соответствии с условиями заключённых договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчётов, либо последний день отчётного (налогового) периода |
| Штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также суммы возмещения убытков (ущерба) | Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда |
| Суммы восстановленных резервов и иные аналогичные доходы, а также распределённые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе доходы, по доходам от доверительного управления имуществом | Последний день отчётного (налогового) периода |
| Доходы прошлых лет | Выявление дохода (получение и обнаружение документов, подтверждающих наличие дохода) |
| Положительные курсовые разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительная переоценка стоимости драгоценных металлов | Переход права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца |
| По доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества | Составление акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учёта, |
| Для доходов виде имущества (в том числе денежных средств) | Дата, когда покупатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись |
| Продажи (покупки) иностранной валюты | Переход права собственности на иностранную валюту |
Суммовая разница признаётся доходом у налогоплательщика-продавца – на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, имущественные права, а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров, имущества, имущественных или иных прав; у налогоплательщика-покупателя – на дату погашения кредиторской задолженности за приобретённые товары, имущество или имущественные права, а в случае предварительной оплаты – на дату приобретения товара, имущества или имущественных прав.
Доходы, обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода.
Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок [8, 136–147].
Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учёта НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты, т.е. прекращения встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров. При этом расходы учитываются в составе расходов с учётом следующих особенностей:
- материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путём списания денежных средств с расчётного счёта налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заёмными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;
- амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчётный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов;
- расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на её погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчётные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность [14, 98–125].
Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключён такой договор.
Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по кассовому методу не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах [17, 26–30].
Расчёт налоговой базы за отчётный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, исходя из данных налогового учёта нарастающим итогом с начала года.
Расчёт налоговой базы должен содержать следующие данные:
1. период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);
2. сумма доходов от реализации, полученных в отчётном (налоговом) периоде, в том числе:
а) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;
б) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
в) выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
г) выручка от реализации покупных товаров;
д) выручка от реализации основных средств;
е) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
3. сумма расходов, произведённых в отчётном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
а) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесённые при реализации имущества, имущественных прав. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершённого производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчётного (налогового) периода;
б) расходы, понесённые при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
в) расходы, понесённые при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
г) расходы, понесённые при реализации покупных товаров;
д) расходы, связанные с реализацией основных средств;
е) расходы, понесённые обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг);
4. прибыль (убыток) от реализации, в том числе:
а) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав, за исключением прибыли (убытка), указанной в подпунктах б, в, г, д;
б) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
в) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
г) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
д) прибыль (убыток) от реализации основных средств;
е) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств;
5. сумма внереализационных доходов, в том числе:
а) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
б) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;
6. сумма внереализационных расходов, в частности: