Таблица 2.5 – Расчёт и уплата налога на имущество организации ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл»
| Показатели | Годы | ||
| 2007 | 2008 | 2009 | |
| Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчётный) период, р. | 3300360 | 1121015 | 883865 |
| Налоговая база, р. | 3300360 | 1121015 | 883865 |
| Налоговая ставка, % | 2,2 | 2,2 | 2,2 |
| Сумма налога за налоговый период, р. | 72608 | 24662 | 19445 |
По данным табл. 2.5 видно, что за анализируемый период суммы налога на имущество значительно уменьшились, т. к. снизилась среднегодовая стоимость имущества. Это является следствием того, что в период с 2007 г. по 2009 г. в эксплуатацию не вводилось новое имущество, а стоимость уже имеющегося в наличии уменьшалась на сумму износа. В 2008 г. сумма налога на имущество организации снизилась в 2,9 раза, а в 2009 г. произошло уменьшение данной суммы в 1,3 раза.
ЕСН применяется в целях мобилизации средств, необходимых для материального обеспечения граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также медицинскую помощь. Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты ЕСН, с 01 января 2001 г. является Налоговый кодекс РФ (часть 2 глава 24 «Единый социальный налог»). Объектом обложения для данной организации являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. Налоговым периодом является календарный год, а отчётными – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая ставка установлена в размере 26%. Рассмотрим динамику уплаты ЕСН ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» по данным табл. 2.6, которые соответствуют данным налоговых деклараций по налогу за весь анализируемый период, а также распределение налога по бюджетам.
Таблица 2.6 – Расчёт и уплата ЕСН ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл»
| Показатели | Годы | ||
| 2007 | 2008 | 2009 | |
| Налоговая база за налоговый период, р., всего | - | 40000 | 219194 |
| Налоговая ставка, % | 26 | 26 | 26 |
| в том числе: | |||
| в федеральный бюджет (пенсионный фонд) | 20 | 20 | 20 |
| в фонд социального страхования РФ | 2,9 | 2,9 | 2,9 |
| в федеральный фонд обязательного медицинского страхования | 1,1 | 1,1 | 1,1 |
| в территориальный фонд обязательного медицинского страхования | 2 | 2 | 2 |
| Сумма исчисленного налога за налоговый период, руб., всего | - | 4800 | 26303 |
| в том числе: | |||
| в федеральный бюджет (пенсионный фонд) | - | 2400 | 13152 |
| в фонд социального страхования РФ | - | 1160 | 6357 |
| в федеральный фонд обязательного медицинского страхования | - | 440 | 2411 |
| в территориальный фонд обязательного медицинского страхования | - | 800 | 4384 |
| Налоговый вычет за налоговый период, всего | - | 5600 | 30687 |
| Численность персонала, чел. | - | 3 | 5 |
Проанализировав данные табл. 2.6 видно, что в 2007 г. не производилась уплата ЕСН, поэтому нет возможности сделать выводы о том, какие изменения произошли в 2008 г. относительно 2007 г. Налоговая база по ЕСН, а, соответственно, и суммы налога резко увеличились в 2009 г. относительно 2008 г. Темп роста суммы ЕСН составил 548%. Это обусловлено увеличением численности персонала, а также повышением выплат и вознаграждений за выполненные работы (оказанные услуги), произведённых налогоплательщиком в пользу физических лиц. В соответствии с главой 21 «НДС», которая вступила в силу с 01 января 2001 г., части 2 НК РФ ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» является плательщиком НДС, т. к. занимается реализацией товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен с учётом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Налоговым периодом является месяц. Налоговая ставка – 18%. В табл. 2.7 представлен порядок расчёта и уплаты НДС ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» за период с 2007 г. по 2009 г. по годовым декларациям.
Таблица 2.7 – Расчёт и уплата НДС ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл»
| Показатели | Годы | Абсолютные отклонения | Темпы роста, % | ||||
| 2007 | 2008 | 2009 | 2008 г.к 2007 г. | 2009 г. к 2008 г. | 2008 г. к 2007 г. | 2009 г. к 2008 г. | |
| Реализация товаров (работ, услуг), р. | 1095297 | 104484 | 1003925 | -990813 | 899441 | 9,5 | 960,8 |
| Налоговая ставка, % | 18 | 18 | 18 | - | - | - | - |
| Сумма налога, р. | 197153 | 18807 | 180707 | -178346 | 161899 | 9,5 | 960,8 |
| Общая сумма НДС, подлежащая вычету, р. | 197153 | 17815 | 175022 | -179338 | 157207 | 9,0 | 982,4 |
| Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, р. | - | 992 | 5685 | 992 | 4692 | - | 573,0 |
К 2008 г. наблюдается снижение доходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), а темп роста составляет 9,5%, но в 2009 г. ситуация значительно улучшилась, хотя результатов 2007 г. достичь не удалось, но мы уже наблюдаем увеличение данного показателя в 9,6 раза по сравнению с 2008 г. Соответственно, суммы НДС изменялись пропорционально налоговой базе. С учётом сумм НДС, подлежащих вычету, сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, в 2009 г. выросла в 5,7 раза относительно показателей 2008 г. В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации организация ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» является плательщиком налогов в рамках своей деятельности. На рис. 1.1 можно рассмотреть долю каждого налога, уплаченного ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» за весь анализируемый период, среди общего числа всех обязательных для организации платежей. На рис. 1.1 представлен весь объём платежей по налогам, произведённым организацией за 2007 г. За данный налоговый период деятельности ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» не уплачивались такие налоги, как ЕСН (0% общего объёма уплаченных налогов), НДС (0% общего объёма уплаченных налогов). Из произведённых платежей основную долю занимает налог на имущество организаций (88%), а остальные 12% приходятся на налог на прибыль организаций.
Следующим анализируемым налоговым периодом деятельности ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» является 2008 год. На рис. 1. 1 видно, что за данный период наименьшую долю из всего объёма занимает НДС (3%), ЕСН составил 13%, затем налог на прибыль организаций – 15%, а наибольший вес среди всех налогов составил налог на имущество организаций – 69%. В 2009 г. наблюдаются значительные изменения, связанные с ростом многих показателей деятельности организации, что отразилось и на распределении суммы каждого налога среди общего объёма всех произведённых платежей. На рис. 1.1 представлены данные изменения. Как и в 2008 г., наименьшую долю составляет НДС – 7%. Показатели по ЕСН выросли до 31%. Доля налога на имущество организаций резко снизилась в общем объёме уплаченных налогов и составила 23%, а показатель по налогу на прибыль организаций стал основным и составил 39%.
На основании проведённого анализа данных по налогам, уплаченных ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» за рассматриваемый период с 2007 г. по 2009 г., мы можем рассчитать налоговую нагрузку на организацию.
В табл. 2.8 приведён расчёт налогового бремени на организацию по формуле (6).
Всё это свидетельствует о том, что в организации эффективно используются методы налогового планирования.
Чёткое ведение бухгалтерского учёта, внутреннего документооборота, высокий уровень профессионального бухгалтера, а также разовые консультации внешнего налогового консультанта – всё это в комплексе и привело к снижению налогового бремени на организацию.
Таблица 2.8 – Расчёт налоговой нагрузки на ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл»
| Показатели | Годы | Абсолютные отклонения | Темпы роста, % | ||||
| 2007 | 2008 | 2009 | 2008 г. к 2007 г. | 2009 г. к 2008 г. | 2008 г. к 2007 г. | 2009 г. к 2008 г. | |
| Налог на прибыль, р. | 10198 | 5261 | 33936 | -4937 | 28675 | 51,6 | 645,0 |
| НДС, р. | 0 | 992 | 5685 | 992 | 4693 | 0 | 573,1 |
| Налог на имущество, р. | 72608 | 24662 | 19445 | -47946 | -5217 | 0 | 78,8 |
| ЕСН, р. | 0 | 4800 | 26303 | 4800 | 21503 | 0 | 548,0 |
| Итого уплаченных налогов, р. | 82806 | 35715 | 85369 | -47091 | 49654 | 43,1 | 239,0 |
| Выручка от продаж товаров (работ, услуг), р. | 3875466 | 8078873 | 18758612 | 4203407 | 10679739 | 208,5 | 232,2 |
| Внереализационные доходы, р. | 65000 | 889124 | - | 824124 | - | 1367,9 | - |
| Налоговое бремя (налоговая нагрузка), % | 2,1 | 0,4 | 0,5 | -1,7 | 0,1 | 0,2 | 1,1 |
Проанализировав данные табл. 2.8, мы видим, что показатель налогового бремени на организацию низкий. В период с 2007 г. по 2009 г. этот показатель значительно снизился.
2.4 Анализ построения налогового учёта на предприятии
ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основе данных налогового учёта.