Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ, в качестве налоговой базы признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость этих объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа.
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признаётся инвентаризационная стоимость указанных объектов.
Льготы. Список льгот насчитывает 14 позиций. В частности, льгота распространяется на имущество мобилизационного назначения, имущество религиозных организаций, общероссийских организаций инвалидов, организаций уголовно – исполнительной системы, организаций, основным видом деятельности производство фармацевтической продукции, космические объекты, памятники истории и культуры.
Также законом предусмотрено освобождение от налогообложения имущества специализированных протезно – ортопедических предприятий, коллегий адвокатов, государственных научных центров а научных организаций различных российских академий в отношении имущества, используемых в научных целях.
Налоговым периодомпризнаётся календарный год.
Отчётными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст.382 НК РФ.
В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учёт в налоговых органах.
Данные для расчёта налога на имущество.
| Дата | Первоначальная стоимость | Сумма амортизации | Остаточная стоимость |
| 01.01.07 | 150 | 15 | 135 |
| 01.02.07 | 150 | 16 | 134 |
| 01.03.07 | 150 | 17 | 133 |
| 01.04.07 | 170 | 18 | 152 |
| 01.05.07 | 170 | 19 | 151 |
| 01.06.07 | 170 | 20 | 150 |
| 01.07.07 | 170 | 21 | 149 |
| 01.08.07 | 170 | 22 | 148 |
| 01.09.07 | 170 | 23 | 147 |
| 01.10.07 | 160 | 24 | 136 |
| 01.11.07 | 160 | 25 | 135 |
| 01.12.07 | 160 | 26 | 134 |
| 01.01.08 | 160 | 27 | 133 |
Сумма амортизации принимается условно в размере 10% от первоначальной стоимости плюс 1000 за каждый месяц.
Налоговая база I кв.
НБ = 135+ 134 + 133 + 152/4 = 554/4 = 138,5
Налог I кв. = НБ * ставка налога (0,022) * 0,25 = 138,5* 0,022 * 0,25 = 0,76
Налоговая база за полугодие
НБ = 554+ 151+ 150 + 149/7 = 1004/7 = 143,5
Налог полугод. = 143,5* 0,022 * 0,25 = 0,78
Налоговая база за 9 месяцев
НБ = 1004+ 148 + 147 + 136/10 = 1435 /10 = 143,5
Налог 9 мес. = 143,5* 0,022 * 0,25 = 0,78
Налоговая база за год
НБ = 1435 + 135 + 134 + 133/13 = 1837/13 = 141,3
Налог за год = 141,3* 0,022 = 3,1
Налог к уплате = 3,1– 0,76 – 0,78 – 0,78 = 0,78
4. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников РФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком.
Налоговой базой признаётся денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчётном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчётном (налоговом) периоде налоговая база признаётся равной нулю. Особенности определения налоговой базы указаны в ст. 274 – 282 НК РФ.
Налоговая ставка устанавливается в размере 24%, за исключением случаев, предусмотренных ст. 284 НК РФ.
Налоговым периодом по налогу признаётся календарный год. Отчётными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьёй 274 НК РФ.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, если иное не установлено ст. 286 п. 4,5 НК РФ. По итогам каждого отчётного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчётного (налогового) периода. В течении отчётного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст.286 НК РФ.
Расчёт налогооблагаемой прибыли в ООО «Альфа».
ПН = ВРЕАЛ. - НДСРЕАЛ. + ВВНЕРЕАЛ. – НДСВНЕРЕАЛ. – РРЕАЛ. – РВНЕРЕАЛ. = (360 + 108 + 150) – (54,92 + 16,47 + 22,88) + 14 – 2,14 – (138,85 + 69,43 + 10 +100) – 0,75 = 216,56
Налог на прибыль = 216,56 * 24% = 52
За март 2008г. ООО «Альфа» произвела следующие налоговые платежи:
| № | Налог | Сумма (тыс.) | Удельный вес |
| 1. | НДС | 34,03 | 36,13 |
| 2. | НДФЛ | 1,078 | 1,15 |
| 3. | ЕСН | 3,653 | 3,88 |
| 4. | Налог на прибыль | 52 | 55,21 |
| 5. | Транспортный налог | 2,37 | 2,95 |
| 6. | Налог на имущество | 0,78 | 0,68 |
| Итого: | 93,911 | 100 |
Налоговое бремя – это доля налогов в доходах организации или в добавленной стоимости.
Добавленная стоимость – прирост стоимости, создаваемый на предприятии в процессе производства.
Добавленная стоимость = Выручка – НДС – стоимость материалов – покупная стоимость товаров = 618 –34,03– 150 – 100 = 333,97
Налоговое бремя = сумма налогов /ДС * 100 = 93,911/ 333,97* 100 = 28,11
Таким образом, совокупная налоговая нагрузка составила 28,11%.
Для оптимизации налоговых платежей необходимо налоговое планирование, использование льгот, а так же осуществление мероприятий по оптимизации каждого налога отдельно.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Актуальность данной темы обусловлена тем, что общеизвестно, что налогообложение является важнейшей функцией государства, определяющим условием его суверенитета.
При этом в современных условиях в процессе налоговых правоотношений аккумулируется около 90% денежных средств, выступающих финансовым обеспечением функционирования государства, реализации им своих функций.
Иные (неналоговые, образующиеся вне налоговых правоотношений) источники формирования публичных (государственных и муниципальных) финансов незначительны. Поэтому правомерно утверждать, что одной из целей установления эффективного нормативного регулирования налоговых правоотношений собственно и выступает обеспечение функционирования государства, в том числе в целях признания, соблюдения и обеспечения защиты прав и свобод человека и гражданина.
Одновременно налогообложение выступает единственно законной формой безвиновного ограничения такого важнейшего конституционного права как право собственности. При этом именно и только в процессе налоговых правоотношений определяется как та мера собственности физического лица или организации, которая подлежит изъятию в публичных целях, так и тот объем собственности, ограничение которой не допускается.
Таким образом, налогообложение направлено не только на изъятие собственности, но и на обеспечение ее защиты от неправовых посягательств государства. В этом видится общеправовое и конституционное значение налогообложения, а равно общесоциальная ценность налоговых правоотношений.
В данной работе были произведены расчёты налога на добавленную стоимость, транспортного налога, налога на имущество и налога на прибыль за март 2008г. в ООО «Альфа». Также было определено налоговое бремя данной организации и дан анализ налоговых платежей. Предложены варианты оптимизации налоговых платежей.
В настоящее время налоговое бремя посильно и хотелось бы верить, что у нас в стране будет сбалансированное налоговое законодательство, которое годами не будет меняться, будет прозрачно и понятно каждому гражданину.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.Нормативные источники
1.1 Конституция Российской Федерации. – М.: Юридическая литература, 1993. – 36 с.