Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации. Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.
В соответствии с п.6 ст.362 НК РФ, введенным Федеральным законом от 20.10.2005 № 131-ФЗ, законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
Установлен следующий порядок и сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по налогу:
- налоговое уведомление о сумме транспортного налога, подлежащей уплате, вручается налогоплательщику - физическому лицу налоговым органом по месту жительства налогоплательщика в срок, установленный законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
- налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог в срок до 15 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом по транспортному налогу, на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом;
- налогоплательщики-организации в течение налогового периода уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу, исчисляемые по итогам отчетных периодов. Отчетными периодами признаются I, II и III кварталы календарного года.
Авансовые платежи определяются по итогам отчетного периода исходя из действующих налоговых ставок и налоговой базы. Уплата авансовых платежей производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в размере одной четвертой от общей суммы транспортного налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода.
3. Порядок заполнения декларации по транспортному налогу
С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 28.11.2009 №282-ФЗ "О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". Документ расширяет диапазон возможностей для принятия решений органами власти субъектов Российской Федерации по установлению ставок транспортного налога.
Многие субъекты Федерации самостоятельно разработали и утвердили своими законодательными актами форму налоговой отчетности по транспортному налогу. В одних регионах эта отчетность получила название "налоговая декларация" (например, в Московской, Владимирской, Новосибирской областях и др.), в других - "расчет" или "отчет" (например, в Костромской, Саратовской областях).
Представление расчета по авансовым платежам (отчета по платежам) в течение налогового периода не освобождает плательщика транспортного налога от обязанности заполнить и представить в налоговый орган по месту нахождения (регистрации) транспортного средства налоговую декларацию по итогам налогового периода. Приказом МНС России от 18 марта 2003 г. №БГ-3-21/125 утверждены форма налоговой декларации по транспортному налогу (далее - Декларация) и инструкция по ее заполнению (далее - Инструкция).
Проведем расчет транспортного налога на примере предприятия.
Организация ООО "ТрансАвто" на 1 января 2009 года имеет на балансе следующие транспортные средства:
- легковой автомобиль Toyota Camry мощностью 277 л. с.;
- легковой автомобиль Mitsubishi La№cer 9 мощностью 98 л. с.;
- грузовой автомобиль КамАЗ 5320 мощностью 210 л. с.;
- грузовой автомобиль Зил 4331 мощностью 160 л. с. (10 августа произведена замена и регистрация двигателя мощностью 195 л. с).
Также организацией ООО "ТрансАвто" 20 мая 2008 года был приобретен и зарегистрирован легковой автомобиль ВАЗ 21154 мощностью 56 л. с. Автомобиль был продан и снят с учета 15 ноября 2008 года.
Рассчитаем сумму налога за 2008 год, подлежащую уплате организацией ООО "ТрансАвто".
Транспортный налог для одного транспортного средства в общем случае будет рассчитываться по следующей формуле:
ТН=НБ*НС*К,
где: ТН - сумма налога; НБ - налоговая база (мощность, л. с); НС - налоговая ставка (руб. /л. с); К - коэффициент (число месяцев в году, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на организацию, деленное на 12). Месяц, в котором был зарегистрировано или снято с учета транспортное средство, считается полным.
Сумма налога за легковой автомобиль Toyota Camry за 2008 год составляет: 277 л. с. * 150 рублей = 41550 рублей.
Сумма налога за легковой автомобиль Mitsubishi La№cer 9 за 2008 год составляет: 98 л. с. * 7,5 рублей = 735 рублей.
Сумма налога за грузовой автомобиль КамАЗ 5320 за 2008 год составляет: 210 л. с. * 65 рублей = 13650 рублей.
Сумма налога за грузовой автомобиль Зил 4331 (с учетом произведенной замены двигателя и перерегистрации) будет рассчитываться следующим образом: ((160 * 8) + (195 * 4)): 12 * 50 = 8583 рубля.
Сумма налога за легковой автомобиль ВАЗ 21154 за 2008 год будет рассчитываться следующим образом:
56 л. с. * 7,5 рублей * 7 месяцев: 12 месяцев = 245 рублей.
Общая сумма подлежащего внесению в бюджет транспортного налога организацией ООО "ТрансАвто" за 2008 год составляет 64763 рубля. ООО "ТрансАвто" в течение налогового периода будет уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу, исчисляемые по итогам отчетных периодов. Отчетными периодами признаются I, II и III кварталы календарного года. Для данной организации сроки уплаты транспортного налога будут следующими:
| Отчетный период | Сумма авансовых платежей | Сроки уплаты |
| I квартал | 16191 рубль | до 25 апреля 2008 г. |
| II квартал | 16191 рубль | до 25 июля 2008 г. |
| III квартал | 16191 рубль | до 25 октября 2008 г. |
| окончательная уплата суммы налога | 16190 рублей | до 1 марта 2009 г. |
Налоговая декларация по транспортному налогу, утвержденная Приказом МНС России от 18.03.2003 г. №БГ-3-21/125, состоит из Титульного листа и Листа 2 "Исчисленная сумма налога" с Приложениями "А", "Б", "В".
В Листе 2 "Исчисленная сумма транспортного налога" Декларации приводятся обобщающие показатели, для получения которых используются данные Приложений "А", "Б" и "В". Поэтому удобнее начинать заполнение Декларации с Приложений.
На каждый вид транспортного средства заполняется отдельная страница Приложения. Количество заполненных строк страницы Приложения соответствует количеству единиц транспортных средств данного вида, принадлежащих организации.
Транспортные средства, по которым предоставлены льготы законами субъектов РФ, а также не облагаемые транспортным налогом (перечисленные в п. 2 ст. 358 НК РФ), не исключаются из общего числа транспортных средств, подлежащих отражению в Декларации. По ним заполняются все графы, кроме графы "Сумма налога (рублей)", в которой ставится прочерк.
Поскольку все Приложения заполняются по единому принципу, рассмотрим особенности их заполнения на примере Приложения "А".
По условиям нашего примера Приложение "А" будет состоять из двух страниц: одна - по легковым; другая - по грузовым автомобилям.
При заполнении Приложения "А" нужно учитывать следующее.
Графа 14 "Срок использования" (данный показатель определяется в календарных годах от года выпуска транспортного средства) заполняется только в случаях установления дифференцированных налоговых ставок с учетом срока полезного использования транспортного средства.
В графе 15 "Код (по пункту 2 статьи 358 Кодекса)" указываются коды исключения из объекта налогообложения, на основании которых транспортные средства не облагаются транспортным налогом. Эти коды приведены в п. 72 разд. 6 Инструкции.
В графе 16 "Код налоговой льготы" на основании данных п. 73 разд. 6 Инструкции указывается код льготы по транспортному налогу.
В графе 19 указывается количество полных месяцев владения транспортным средством, в течение которых оно было зарегистрировано за организацией в истекшем налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия его с учета принимаются за полный месяц. В нашем примере для автомобиля ВАЗ 21154 количество полных месяцев владения равно 7 (май-ноябрь).