Для наглядности представленных данных зависимость себестоимости единицы продукции (1 руб.) от объема выпуска мазута представим на графике (рис. 5).

Рис. 5. Зависимость себестоимости 1 руб. продукции от объема производства

На рисунке 5 хорошо видно, что себестоимость 1 руб. продукции уменьшается при увеличении объема производства. Отсюда можно сделать вывод, что одним из резервов снижения себестоимости в данном случае единицы продукции (1 руб.) является повышение объемов производства, которое позволяет уменьшить долю постоянных затрат в себестоимости 1 руб. продукции.

Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости как всего выпуска, так и единицы продукции.

Затраты на производство продукции приведены в таблице 4.

Таблица 4

Затраты на производство продукции

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %.
Элемент затрат	2008г.	2009г.	+ , -	2008г.	2009г.	+ , -
1. Материальные затраты.	8143	4527	-3616	51,35	37,57	-13,77
2. Заработная плата.	3489	3681	192	22,00	30,55	8,55
3. Отчисление на социальное страхование.	1402	1384	-18	8,84	11,49	2,65
4. Амортизация.	665	534	-131	4,19	4,43	0,24
5. Другие затраты.	2144	1911	-233	13,52	15,86	2,34
6.Всего производственных затрат.	15843	12037	-3806	99,91	99,91	0,00
7. Коммерческие затраты.	15	11	-4	0,09	0,09	0,00
8. Полная себестоимость, в т.ч.	15858	12048	-3810	100,00	100,00	0,00
8.1. Переменные затраты.	13638	10072	-3566	86,00	83,60	-2,40
8.2. Постоянные затраты.	2220	1976	-244	14,00	16,40	2,40

Как видно из таблицы 4, затраты предприятия в 2009 г. ниже затрат в 2008 г. на 3810 тыс. руб. Уменьшение затрат состоялось по материальным затратам (3616 тыс. руб. или 13,77% по отношению к структуре затрат), отчислениям на социальное страхование (18 тыс. руб. или +2,65% по отношению к структуре затрат), другим затратам (233 тыс. руб. или +2,34%), амортизации (131 тыс. руб. или +0,24%), коммерческим затратам (4 тыс. руб. или 0%). Наибольшее уменьшение затрат произошло по статье материальных затрат (3616 тыс. руб.). Увеличились затраты по статье заработной платы – на 192 тыс. руб. (+8,55% в структуре затрат).

Сумма переменных и постоянных затрат уменьшилась соответственно на 3566 тыс. руб. и 244 тыс. руб. Если анализировать изменение структуры постоянных и переменных затрат, то доля переменных затрат в структуре себестоимости уменьшилась, а доля постоянных затрат увеличилась на 2,4%.

Структура затрат в 2008 г. и в 2009 г. представлена на рис. 6 и рис. 7.

Рис. 6. Структура себестоимости затрат по экономическим элементам в 2008 г.

Хотя в 2009 г. объем производства уменьшился, произошло увеличение статьи заработной платы в структуре себестоимости (+8,55%). Данное увеличение свидетельствует о перерасходе фонда оплаты труда, что связано с недостаточной загрузкой предприятия, простоями. В данном случае статья заработной платы является хорошим резервом для снижения себестоимости продукции, но для этого необходимо увеличивать объемы производства. По другим статьям произошло незначительное увеличение затрат, что тоже имеет связь с малыми объемами производства мазута.

Рис. 7. Структура себестоимости затрат по экономическим элементам в 2009 г.

Единственной статьей, по которой произошло значительное уменьшение затрат в структуре себестоимости, является статья материальных затрат (-13,77%), что свидетельствует об использовании резервов снижения себестоимости в 2009 г., которые позволили уменьшить долю материальных затрат в себестоимости продукции.

Из данных расчетов можно сделать вывод, что общая сумма затрат может измениться в зависимости от выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных затрат.

Основная модель отчета для анализа прибыли представлена в таблице 5.

Таблица 5

Модель отчета для анализа прибыли

Наименование статьи	Сумма, млн.руб.
Объем реализации мазута	1500
Переменные затраты	1000
Маржинальный доход	500
Постоянные расходы	300
Прибыль от реализации	200

Сначала определяется первичный производственный маржинальный доход, затем маржинальный доход в целом, затем прибыль от реализации (таблица 6).

Таблица 6

Модель отчета для определения показателей предприятия

Наименование статьи	Сумма, млн.руб.
Объем реализации (мазута)	1500
Объем реализации (в тоннах)	100000
Переменные прямые производственные затраты	900
Производственный маржинальный доход I	600
Переменные накладные производственные затраты	100
Маржинальный доход II	500
Постоянные расходы	300
Прибыль от реализации	200
Оптовая цена 1 т мазута	0,015

Исходное уравнение для анализа (5) для ОАО «ТАИФ-НК НПЗ» имеет следующий вид: 1500 = 1300 + 200.

Уравнение критической точки (6) для ОАО «ТАИФ-НК НПЗ» имеет следующий вид: N = 1500,Z = 1300, Zc = 300,Zv = 1000

Графическое изображение взаимосвязи показателей объема производства, затрат и прибыли приведено на рисунке 8.

Таблица 7

Показатели объема производства и издержек

Объем производства (q)	Суммарные издержки, млн.руб.
Объем производства (q)	Zv	Zc	Z
0	0	300	300
10000	100	300	400
30000	300	300	600
50000	500	300	800
80000	800	300	1100
90000	900	300	1200
100000	1200	300	1500

Если выручку представить как произведение цены продаж единицы изделия (р) и количества проданных единиц (q), а переменные затраты пересчитать на единицу изделия, то получим развернутое уравнение

р х q = Zс + Zv х q,(8)

где Zc — постоянные расходы на весь объем производства продукции;

Zv — переменные расходы в расчете на единицу изделия

Zv= -------- .(9)

Это уравнение является основным для получения оценок.

1. Расчет критического объема производства.

qк (р - Zv) = Zc ;(10)

ZcZc

qк = ------------ = -------- , (11)

р - Zvd

Рис.8. Взаимосвязь объема производства, затрат и прибыли

(К— точка критического объема производства (реализации) продукции)

где qк — критический объем производства продукции (количество единиц изделий);

d — маржинальный доход на единицу изделия, руб.

Маржинальный доход на весь выпуск определяется как разность между выручкой и суммой переменных затрат.

Для ОАО «ТАИФ-НК НПЗ» в пересчете на 1 т мазута:

Zc = 300000000 : 100000 = 3000 (руб.)

Zv = 1000000000 : 100000 = 10000 (руб.)

d = 500000000 : 100000 = 5000 (руб.)

qк = 300000000 / (15000 – 10000) = 60000 (тонн)

2. Расчет критического объема выручки (реализации). Для определения критического объема реализации используется уравнение критического объема производства. Умножив левую и правую части этого уравнения на цену (р), получим вторую формулу:

Zc р х Zc

qк = ------------ ; р х qk= ------------- = Nk,(12)

р – Zv р - Zv

где Nк — критический объем реализации в стоимостном выражении, остальные условные обозначения соответствуют принятым ранее.

Для расчета критического объема реализации при условии изменения величины маржинального дохода используется соотношение

d0 х q0 = d1 х q1 ,(13)

откуда следует, что

d0 х q0

q1 = ---------------- , (14)

где 0 — индекс значения показателя в базисном периоде;

1 — индекс значения показателя в отчетном периоде.

Для ОАО «ТАИФ-НК НПЗ»:

pxqk= 15000 х 300000000 / (15000 – 10000) = 900000000 (руб.) или 900 млн.руб.

3. Расчет критического уровня постоянных затрат. Для расчета используется исходная формула выручки в критической точке

N= Zc+ Zv ,(15)

откуда имеем

Zc = N - Zv = pxq - Zvxq = q ( p – Zv ),(16)

Направления снижения издержек на предприятии на примере ОАО "ТАИФ-НК НПЗ" (стр. 7 из 12)

Таблица 7

Показатели объема производства и издержек

Рис.8. Взаимосвязь объема производства, затрат и прибыли