Дальнейший учет как выставленных покупателю, так и полученных от поставщиков счетов-фактур, а, следовательно, и НДС зависит от того, успеет ли налогоплательщик собрать все необходимые документы в установленный законодательством срок. Если документы собраны вовремя, то:
- выставленный покупателю счет-фактуру следует зарегистрировать в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день сбора подтверждающих экспорт документов;
- полученные от поставщиков счета-фактуры регистрируются в книге покупок в последний день месяца того налогового периода, в котором будет собран полный пакет документов.
Пример 8
Организация приобрела 11.02.2009 партию оборудования для продажи на экспорт. Стоимость оборудования – 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб. Оборудование было реализовано иностранному покупателю 19.02.2009 за 60 000 долл. Курс ЦБ РФ на дату отгрузки составил 25 руб./долл. Документы для подтверждения экспорта собраны в июне 2009 г.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Содержание операций |
| На 11 февраля 2009 г. | |||
| 41 | 60 | 1 000 000 | Приобретено оборудование для экспорта |
| 19 | 60 | 180 000 | Отражен НДС со стоимости оборудования |
| На 19 февраля 2009 г. | |||
| 62 | 90–1 | 1 500 000 | Отгружен товар на экспорт (60 000 долл. x 25) |
| 90–2 | 41 | 1 000 000 | Списана покупная стоимость проданных товаров |
| На 30 июня 2009 г. | |||
| 68 | 19 | 180 000 | Принят к вычету НДС по подтвержденному экспорту |
Если налогоплательщик не успевает собрать все необходимые документы в установленный законодательством срок, то:
- ранее выставленный счет-фактура не может быть зарегистрирован в книге продаж, поэтому на 181-й календарный день после отгрузки выставляется новый счет-фактура, с учетом ставки НДС, в зависимости от вида товара, 10 или 18%;
- данный счет-фактура регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур и в книге продаж на дату фактической отгрузки;
- полученные от поставщиков счета-фактуры регистрируются в книге покупок на дату отгрузки товара.
Счет-фактуру в данной ситуации можно выставлять в рублях, так как сумма НДС рассчитывается на день отгрузки товара (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).
Налогоплательщику придется уплатить в бюджет не только начисленный НДС, но и пени.
Пример 9
Используем данные примера 8 с условием, что факт экспорта в положенный срок не подтвержден. В данной ситуации в бухгалтерском учете февральские записи остаются прежними, а по истечении 180 дней необходимо будет сделать следующие записи:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Содержание операций |
| На 18 августа 2009 г. | |||
| 68/НДС к возмещению | 68/НДС к начислению | 270 000 | Начислен НДС на сумму неподтвержденной экспортной операции |
| 68 /НДС | 19 | 180 000 | Принят к вычету НДС по неподтвержденному экспорту |
| 91–2 | 68 /НДС к возмещению | 270 000 | Отнесен к расходам НДС на сумму неподтвержденной экспортной операции |
| На 19 октября 2009 г. | |||
| 68/НДС к начислению | 51 | 90 000 | Перечислен в бюджет НДС по неподтвержденному экспорту |
В случае если налогоплательщик не подтвердил право на применение ставки 0%, для определения налоговой базы следует поступить следующим образом:
- если имеется предоплата, ее следует пересчитать по курсу на дату оплаты;
- при отсутствии предоплаты пересчет производится на дату отгрузки.
Статьей 149 НК РФ установлен перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС на территории Российской Федерации. Единственное, что требуется от налогоплательщика в этом случае – отразить соответствующие операции в декларации по НДС.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, уплаченные при покупке товаров (работ, услуг), используемых для осуществления необлагаемых операций, учитываются в их стоимости. В связи с этим, например, суммы НДС, уплаченные организацией в отношении услуг по таможенному оформлению, складских и подобных услуг, используемых при осуществлении операций по реализации на экспорт товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения НДС, учитываются в их стоимости (Письмо Минфина России от 08.02.2005 №03–04–08/18).
При этом ст. 149 НК РФ устанавливает два перечня товаров (работ, услуг), реализация которых освобождена от обложения НДС:
- операции, по которым налогоплательщик не имеет права отказаться от освобождения от НДС (п. 2 ст. 149 НК РФ);
- операции, по которым налогоплательщик имеет такое право (п. 3 ст. 149 НК РФ).
Заключение
При импорте товара у покупателя возникает объект налогообложения НДС. Причем этот НДС уплачивается организацией вместе с таможенными пошлинами на таможне. Фактически уплаченную покупателем при ввозе товаров на таможенную территорию России сумму НДС организация имеет право принять к вычету после принятия на учет указанных товаров и при наличии документов, подтверждающих уплату НДС. Основанием для вычета будет являться таможенная декларация и платежное поручение, подтверждающее уплату НДС. Эти документы следует хранить покупателем в журнале учета полученных счетов-фактур. Начисление НДС производят проводкой Дт! 9 Кт76 «НДС»
При экспорте «Входной» НДС по товарам может быть принят к вычету. Для этого нужно предоставить перечень документов в налоговые органы, в противном случае НДС уплачивается в полном объеме.
При продаже товаров за рубеж счет-фактура составляется в общеустановленном порядке.
Список литературы
1. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2006.
2. Балабанов И.Т. Учет во внешнеэкономической деятельности. – М.: Финансы и статистика, 2005.
3. Бархатов В.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. – М.: Дашков и Ко, 2009.
4. Лупиков Е.В., Пашук Н.К. Учет и аудит внешнеэкономической деятельности. – М., 2009.