Если обязать хозяйствующие субъекты представлять, с одной стороны, вышеприведенные коды договоров реализации, а с другой стороны, коды договоров купли (которые, в свою очередь, являются договорами реализации других хозяйствующих субъектов), то при условии представления таблицы РАСРХС, а также компьютерного метода обработки информации возможно на порядок повысить сложность ухода от уплаты НДС или, иными словами, собираемость этого налога.
В самом деле, хозяйствующий субъект представляет баштане, чем полностью описывает свое имущественное положение на определенную дату.
Таблица РАСРХС показывает, как происходили изменения этого положения за период (квартал), вплоть до целующего баланса на определенную дату. То есть налоговая инспекция получает возможность "увидеть" экономическое развитие хозяйствующего субъекта от даты к дате. Компьютерная техника же позволяет вычислять в прямом смысле слова нарушителей уплаты НДС.
Действительно, на основе таблицы РАСРХС видны два способа ухода от уплаты НДС:
1. Занижение цены реализации продукции (работ, услуг),
2. Завышение себестоимости продукции (работ, услуг).
Рассмотрим первый случай ухода от уплаты НДС.
С одной стороны, для ухода от полноразмерной уплаты НДС необходимо наличие сговора между продавцом и покупателем. Однако если занижение цены реализации (продажной цены) выгодно продавцу, так как снижается величина его добавленной стоимости от реализации данного продукта (работы, услуги), то очевидно, что это невыгодно покупателю, так как увеличивается его добавленная стоимость за счет уменьшения себестоимости продукции (так как себестоимость продукции отражена в таблице РАСРХС). Иными словами, продавец не может заинтересовать или упросить покупателя отразить в их договоре реализации цену реализации ниже, чем действительная, то есть покупателю становится невыгодно оплачивать покупаемую продукцию (работы, услуги) "черным налом". Ибо это сказывается на снижении себестоимости его продукции (работ, услуг); следовательно, если принять, что цена реализации продукции (работ, услуг) постоянна (что на практике не имеет значения), то из-за сговора с продавцом ресурса уменьшится расчетная величина себестоимости продукции (работ, услуг) покупателя, тогда как реальная не уменьшится (так как за ресурс были уплачены реальные денежные средства, в то время как в договоре отражена величина меньшая, чем реальная уплаченная величина денежных средств за эти ресурсы); следовательно, покупатель будет вынужден уплатить НДС не из добавочной стоимости, а, по сути, из своего капитала, что экономически нецелесообразно, так как он обязан также представлять в налоговые органы свою таблицу РАСРХС.
Продавец будет вынужден исключить полученный от реализации продукции (работ, услуг) "черный над" из хозяйственного оборота. Ибо включение в оборот дополнительных ресурсов сразу же станет видно в таблице РАСРХС. Получение этих ресурсов от других хозяйствующих субъектов будет трудно фальсифицировать, так как очевидно, что они обязаны также представлять в налоговую инспекцию свою таблицу РАСРХС. Физическим лицам будет тоже проблематично оформить получение названных средств, так как они обязаны составлять налоговые декларации. Таким образом, на порядок возрастает трудность как предпринимательского, так и потребительского употребления средств от реализации продукции (работ, услуг), полученных "черным налом" путем занижения в договоре реализации цены продажи продукта (товара, услуги).
Рассмотрим второй способ ухода от уплаты НДС.
Как известно, Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) установлена единая для всех предприятий и организаций независимо от форм собственности и организационно-правовых форм номенклатура экономических элементов издержек производства. Она включает: 1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). 2. Затраты на оплату труда. 3. Амортизацию основных фондов. 4. Прочие затраты.
Таким образом, видны “направления” ухода от уплаты НДС.
Касательно первого элемента как потенциального направления ухода от уплаты НДС можно отметить, что оно практически отпадает, ибо по сущности это первый вышерассмотренный случай.
Элемент "Затраты на оплату труда" проблематично рассматривать как потенциальное направление ухода от уплаты НДС, так как, с одной стороны, это связано с риском для хозяйствующего субъекта, ибо карается законом, а соответствующие органы борьбы с экономической преступностью располагают целым рядом методик определения подобных преступлений (агентура, осведомители и т.д.). С другой стороны, в целях завышения себестоимости хозяйствующий субъект может попытаться сговориться со своим персоналом о том, чтобы персонал, получая на руки низкую заработную плату, подписывал бы расчетные документы, где значилась бы высокая. Но такой сговор проблематично заключить, так как персонал будет вынужден выплачивать завышенный налог с той суммы, которая декларируется в налоговых декларациях.
Элемент "Амортизация основных фондов" вообще проблематично рассматривать как потенциальное направление ухода от уплаты НДС, так как на существующие основные фонды размер амортизационных отчислений постоянен и уже известен. В случае приобретения новых основных фондов будет действовать вышеописанный механизм первого способа.
Элемент "Прочие затраты" включает различные расходы хозяйствующего субъекта: командировочные, подъемные, арендная плата, налоги и сборы, вознаграждения за рационализаторские предложения и др., входящие в себестоимость продукции и не относящиеся ни к одному из перечисленных элементов затрат. Эти затраты можно просто декларировать в себестоимости, рассматривать как неделимые, то есть опять же в случае нарушения, то есть завышения в отчетности, а по сути, в Таблице разверстки анализа состояния равновесия хозяйствующего субъекта, будет трудно как бы то ни было воспользоваться средствами, не уплаченными в бюджет.
На практике коды договоров реализации, которые отражены в рассматриваемой таблице в строке 3 "Предельная стоимость реализации объема", а также договоров покупки (с другой стороны, реализации), которые показаны в рассматриваемой таблице в строке 4 "Предельная стоимость производства объема" каждый хозяйствующий субъект должен представлять в двусторонней таблице "Таблица кодов договоров за период": в левой колонке — коды договоров реализации за период; в правой колонке — коды договоров покупки. Уровень современных технологий позволяет законодательно обязать хозяйствующие субъекты представлять всю необходимую информацию, в том числе таблицу РАСРХС и Таблицу кодов договоров на машинных носителях информации. Следует заметить, что названные таблицы связаны между собой своей экономической сущностью и причинностью.
В связи с тем, что за период представляются балансы на дату и таблицы за период, а затем снова, балансы на дату, а методы компьютерной обработки позволяют за минимально короткие сроки обрабатывать огромные объемы информации, то:
1) возможно просто отыскивать абсолютные неточности, если в одном и том же договоре у одного хозяйствующего субъекта отражена одна цена, а у другого — другая;
2) возможно решать задачи на основе методов высшей математики, связанные с вычислением и определением хозяйствующих субъектов, использующих в своем хозяйственном обороте "черный нал", полученный от ранее осуществленной неуплаты НДС.
Подводя итог данной дипломной работы можно сделать следующие выводы.
Налогообложение добавленной стоимости — одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Часто НДС называют “европейским” налогом, отдавая должное его роли в становлении и развитии западноевропейского интеграционного процесса. В странах — членах Европейского Союза НДС является важнейшим источником доходной базы бюджета. Несмотря на то, что НДС активно используется при осуществлении фискальной политики, ему присуши и определенные стимулирующие функции. Так, в европейских странах от налога освобождаются средства, инвестируемые в основной капитал, не платят налог банки, финансовые учреждения, учебные заведения, врачи и адвокаты, лица, сдающие в наем жилье. За ним укрепилась характеристика наиболее “нейтрального” налога. Правительства многих зарубежных стран стараются покрывать бюджетный дефицит прежде всего за счет увеличения поступлений от НДС, поскольку практиковавшееся в прошлом в подобных случаях усиление прогрессивного характера обложения доходов негативно влияло на процесс накопления и деловую активность в целом.
В российскую практику хозяйствования НДС был введен Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 с изменениями от 17 марта 1997 г. как составная часть цены с целью регулирования спроса и предложения на товарном рынке. Согласно российскому законодательству налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.