Налоговые органы на основании заявления предприятия – недоимщика выписывают инкассовое поручение на бесспорное взыскание сумм по платежам в бюджет, причитающихся недоимщику от его дебитора (дебиторов) в размере, не превышающем суммы недоимки по платежам в бюджет, начисленных штрафных санкций и пени за несвоевременные платежи в бюджет недоимщика.
Все экземпляры инкассового поручения налоговый орган предприятия недоимщика предоставляет в налоговый орган по месту нахождения предприятия – дебитора, который передает их в учреждение банка.
В случае отказа предприятия – недоимщика представить в налоговый орган заявление на взыскание платежей в бюджет с дебитора (дебиторов) налоговый орган вправе, по собственному усмотрению, установить наличие дебиторской задолженности на предприятии – недоимщике и произвести списание средств с дебитора – недоимщика в бесспорном порядке [4, с. 226].
Банк, получивший такое инкассовое поручение, регистрирует его в день получения в специальный журнал, где указываются: номер и дата инкассового поручения, дата его поступления, сумма, наименование налогового органа, который выставил этот документ.
Эта запись визируется главным бухгалтером банка или его заместителем. Банк не позднее чем на следующий рабочий день после поступления инкассового поручения обязан списать его сумму при наличии средств с расчетного (текущего) счета предприятия – дебитора. Ответственность банка за правомерность такого списания снимается, и все спорные вопросы решаются в установленном законодательством Российской Федерации порядке между предприятием – дебитором и налоговым органом, выписавшим инкассовое поручение.
При отсутствии средств на расчетном счете предприятия – дебитора инкассовое поручение приходуется в картотеку №9929 «Документы, не оплаченные в срок» и оплата производится в первоочередном порядке не позднее следующего рабочего дня после поступления средств на расчетный счет предприятия – дебитора.
В случае неисполнения (задержки исполнения) по вине банка или кредитного учреждения инкассового поручения налогового органа на бесспорное взыскание в бюджет сумм, причитающихся недоимщику, выставленного на счет его дебитора, к этому учреждению применяются санкции в соответствии с действующим законодательством [4, с. 226].
Не позднее десяти дней по истечении каждого срока уплаты по налогам с граждан, по которым лицевые счета ведутся в налоговых органах, составляются списки недоимщиков.
Списки составляются в двух экземплярах на основании соответствующих выборок из лицевых счетов плательщиков. Один экземпляр списков передается соответствующему отделу, который докладывает руководителю налоговой инспекции о состоянии недоимки и принятых мерах для ее ликвидации. Второй экземпляр списков остается в делах по учету.
Списки недоимщиков составляются отдельно по каждому виду налогов.
По истечении года на основании документальной проверки определяются точные суммы недоимки на 1 января и составляется общий список недоимщиков, в котором суммы недоимки по каждому виду налогов показываются отдельно.
1.3 Порядок списания безнадежной недоимки по налогам и сборам
Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации №100 от 12.02.2001 установленыоснования по признанию безнадежными к взысканию и списанию недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящуюся за организациями по состоянию на 1 января 2001 г., начисленным пеням и штрафами
К ним отнесены:
а) ликвидация организации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
б) признание банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» – в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;
в) смерть или объявление судом умершим физического лица – по всем налогам и сборам, а в части поимущественных налогов – в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, либо в случае перехода наследства к государству.
Согласно пункту 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации [3] недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном:
– по федеральным налогам и сборам – Правительством Российской Федерации;
– по региональным и местным налогам и сборам – соответственно исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.
Обязанность по уплате налога (сбора) прекращается при наступлении хотя бы одного из ниже указанных юридических фактов:
1) уплаты налога (сбора) налогоплательщиком или плательщиком сбора;
2) смерти налогоплательщика или признания его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством;
3) ликвидации организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами);
4) наступления иных обстоятельств, с которыми законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора (п. 3 ст. 44 НК РФ).
Кратко рассмотрим указанные основания прекращения обязанности по уплате налога (сбора).
Уплата налога (сбора) представляет собой своевременное и в полном объеме исполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора) своей налоговой обязанности путем перечисления исчисленной в установленном порядке суммы налога в соответствующий бюджет.
По общему правилу в случае смерти налогоплательщика, являющегося физическим лицом, или признания такого лица умершим его налоговая обязанность прекращается. Однако существует исключение из данного общего правила: задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества.
Ликвидация организации также является одним из оснований прекращения фискальных обязанностей ликвидируемого юридического лица. Указанные обязанности прекращаются после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) за счет оставшихся денежных средств, в том числе полученных от реализации ее имущества. Кроме этого в ст. 49 НК РФ указано, что при неполном погашении задолженности за счет имущества самой организации остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) этой организации.
К числу иных обстоятельств (юридических фактов), с наступлением которых законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налога и сбора, в частности, относятся:
а) удержание суммы налога (сбора) налоговым агентом (правовой порядок осуществления такого удержания предусмотрен в ст. 24 НК РФ);
б) уплата налога за налогоплательщика поручителем (ст. 74 НК РФ);
в) взыскание налога (сбора) налоговым органом в бесспорном порядке денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии достаточных денежных средств на счете (ст. 46 НК РФ);
г) погашение налоговой обязанности посредством обращения налоговым органом (в отношении налогоплательщиков – организаций или налогового агента – организации) или судом (в отношении физического лица) взыскания на имущество налогоплательщика (ст. 47 и ст. 48 РФ);
д) исполнение обязанности по уплате налогов (сборов) реорганизованного юридического лица его правопреемником (ст. 50 НК РФ);
е) исполнение обязанности по уплате налогов и сборов за физическое лицо, признанное судом безвестно отсутствующим, лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом налогоплательщика (ст. 51 НК РФ);
ж) списание безнадежных долгов по налогам и сборам (ст. 59 НКРФ);
з) погашение налоговой обязанности по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа (в спорных случаях – по решению суда) путем зачета соответствующей суммы по другому излишне уплаченному или излишне взысканному налогу (п. 5 ст. 78, ст. 79 НК РФ).
2. Анализ эффективности работы по снижению недоимок на примере Рязанской области
2.1 Основные направления деятельности налоговых органов на территории Рязанской области
УФСН России по Рязанской области включает в себя 23 отдела (см. таблица 2.1).
Таблица 2.1. Структура Управления ФНС России по Рязанской области
| Руководитель УФНС России по Рязанской области | 12. Отдел контрольной работы. |
| 1. Общий отдел | 13. Отдел урегулирования задолженности и обеспечения процедуры банкротства. |
| 2. Финансовый отдел. | 14. Отдел ресурсных, имущественных и прочих налогов. |
| 3. Хозяйственный отдел. | 15. Отдел косвенных налогов. |
| 4. Отдел кадров. | 16. Отдела налогообложения прибыли (дохода) |
| 5. Отдел собственной безопасности. | 17. Отдел налогообложения доходов физических лиц. |
| 6. Юридический отдел. | 18. Отдел контроля применения ККТ, производства и оборота алкогольной и табачной продукции. |
| 7. Отдел обработки данных и информатизации. | 19. Отдел контроля налоговых органов. |
| 8. Отдел учета налоговых поступлений и отчетности. | 20 Отдел комплексного развития налоговых органов. |
| 9. Отдел анализа и прогнозирования налоговых поступлений. | 21. Отдел информационной безопасности. |
| 10. Отдел регистрации учета налогоплательщиков. | 22. Отдел налогового аудита. |
| 11. Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ | 23. Отдел ЕСН. |
Функции основных подразделений: