В результате целенаправленного отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок в 2008 году удельный вес результативных выездных проверок организаций (без учета проверок на ликвидацию) и физических лиц увеличился по сравнению с соответствующим периодом прошлого года, на 1,9 процентных пункта, и составил 98,9%.
При этом результативность выездных проверок организаций (без учета проверок на ликвидацию) составила в 99,4%, что выше показателя прошлого года на 1,4 процентных пункта.
Возросли показатели, характеризующие эффективность проведения выездных налоговых проверок.
Так, сумма дополнительно начисленных платежей по результатам выездных налоговых проверок возросла в 1,6 раза и составила 661,8 тыс. руб., в том числе в расчете на одну проверку:
– организации – сумма доначислений возросла на 247,9 тыс. руб., или 59,9% и составила 744,6 тыс. руб.;
– физического лица – на 386,1 тыс. руб. или в 8,3 раза и составила 439 тыс. руб.
Вместе с тем, при анализе показателей организации и проведения камеральных налоговых проверок наблюдается снижение доначислений на одну камеральную налоговую проверку с 1,3 тыс. руб. до 1,1 тыс. руб.
Уменьшение данного показателя сложилось в результате снижения доначислений на 1 камеральную налоговую проверку крупнейшего налогоплательщика на 242,2 тыс. руб. (с 269,8 тыс. руб. в 2005 году до 27,6 тыс. руб. в 2006 году).
За 2008 год по результатам контрольной работы налоговых органов Рязанской области дополнительно начислено платежей в бюджеты всех уровней, с учетом налоговых санкций и пени, на сумму 2188,5 млн. рублей.
В течение 2008 года приоритетным направлением контрольной работы налоговых органов области был ориентир на оценку рисков совершения налогового правонарушения конкретным налогоплательщиком. В этой связи отслеживались и оценивались важнейшие показатели результатов его деятельности: уровень налоговой нагрузки, рентабельность, доля вычетов по НДС, низкая среднемесячная заработная плата, наличие договорных отношений с контрагентами – перекупщиками или посредниками при отсутствии разумных экономических целей.
Для создания единой системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, организации работы налоговых инспекций, а также просвещения налогоплательщиков, повышения их налоговой дисциплины ФНС Приказом от 30.05.2007 №ММ-3-06/333 утвердила Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок, в которой изложены критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков.
Цель данного документа – обратить внимание налогоплательщиков на эти критерии, стимулировать их на проведение мероприятий, направленных на контроль и изменение величин показателей.
Определение указанных общедоступных критериев дает положительные результаты, как в предпринимательской деятельности, так и в сфере налогообложения.
Систематическое проведение налогоплательщиками самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволило своевременно оценить риски и уточнить налоговые обязательства.
Так, в 2008 году налогоплательщиками заявлено добровольное увеличение своих налоговых обязательств на 437,9 млн. рублей, что на 104,3 млн. рублей больше, чем за 2007 год.
Усиление аналитической составляющей контрольной работы налоговых органов, а также целенаправленный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок позволили обеспечить устойчивую положительную динамику доначислений по выездному контролю на протяжении последних двух лет. Так, темп роста доначисленных выездными проверками платежей в 2008 году по сравнению с 2007 годом составил 115,3%, в 2007 году по сравнению с 2006 годом составил 124,1%.
Почти каждая выездная налоговая проверка заканчивается дополнительными начислениями в бюджет, уровень результативности выездных налоговых проверок в 2008 году составил 99,7%, что больше уровня 2007 года на 7,4 процентных пункта. Показатель эффективности выездных налоговых проверок организаций (сумма доначислений в расчете на одну проверку) возрос в 2008 году на 1,2 млн. рублей и составил 3,6 млн. рублей против 2,3 млн. рублей в 2007 году.
В 2008 году с участием налоговых органов области судом рассмотрено 3974 дела на общую сумму 1718,4 млн. руб.
По последнему судебному акту в отчетном периоде в пользу налоговых органов судом вынесено 3720 актов или 94% от общего количества рассмотренных дел на сумму 1007,3 млн. руб., что составляет 59% от общей суммы рассмотренных требований.
В 2007 году с участием налоговых органов судом рассмотрено 1369 дел на общую сумму 1584,7 млн. руб. По результатам рассмотрения этих дел судом в пользу налоговых органов вынесено 1116 судебных актов или 82% от общего количества рассмотренных дел на сумму 679 млн. руб., что составляет 43% от общей суммы рассмотренных требований.
Таким образом, в 2008 году судом рассмотрено на 2605 дел больше, чем в 2007 году, за этот период также увеличилась на 12% доля вынесенных в пользу налоговых органов области судебных актов по отношению к общему количеству рассмотренных дел. Кроме того, в 2008 году возросла на 16% доля суммы требований, рассмотренной судами в пользу налоговых органов области, относительно общей суммы рассмотренных требований.
2.3 Анализ работы по взысканию недоимок на примере УФНС по Рязанской области
По результатам проведенного анализа существующей контрольной деятельности УФНС России по Рязанской области можно сделать ряд следующих выводов.
По состоянию на первое января 2009 года сумма задолженности по налогам, пеням и налоговым санкциям, включая ЕСН, взносы в государственные внебюджетные фонды (без страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) составила 7122,8 млн. рублей, в том числе:
– задолженность по налогам и сборам 3428,7 млн. рублей, или 48% от общей суммы задолженности;
– задолженность по пеням и налоговым санкциям 2064,8 млн. рублей, или 29% от общей суммы задолженности;
– задолженность по единому социальному налогу (включая пени и налоговые санкции) 925,1 млн. рублей, или 13% от общей суммы задолженности;
– задолженность в государственные внебюджетные фонды (включая пени и налоговые санкции) 704,2 млн. рублей, или 10% от общей суммы задолженности (см. Приложение В).
Из общего объема задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям (см. Приложение Г).
Анализ данной диаграммы позволяет сделать ряд следующих выводов. 35,1% составляет задолженность организаций, находящихся в процедурах банкротства, 12,9% приходится на задолженность, приостановленную к взысканию в связи с вынесением судебных актов о приостановлении решений налоговых органов о взыскании задолженности, 8,6% – задолженность, взыскиваемая судебными приставами, по постановлениям о возбуждении исполнительного производства, 3% – реструктурированная задолженность, 40,4% – недоимка и неурегулированная задолженность по пеням и налоговым санкциям.
Структура недоимки по налогам и сборам по данным УФНС по Рязанской области РФ представлена в Приложении Д.
Недоимка по налогам и сборам в целом по области по состоянию на 01.01.2009 г. составила 1336 млн. руб. что выше уровня на 01.01.2008 г. на 123 млн. руб. или на 10,1%.
В 2008 году недоимка по федеральным налогам уменьшилась по сравнению с уровнем 2007 года на 4,5%.
Недоимка по региональным налогам увеличилась на 37,3% к уровню 2007 года, по местным налогам – на 18,1% соответственно.
Недоимка по налогам со специальными налоговыми режимами в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 11,8%.
Недоимка по единому социальному налогу уменьшилась на 8,3% по сравнению с 01.01.2008 года.
В 2008 году налоговыми органами Рязанской области применены следующие меры по сокращению задолженности.
Налогоплательщикам направлено 531 тыс. требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа на общую сумму 5080 млн. рублей. После получения требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа должниками была погашена задолженность в сумме 1651 млн. рублей, что на 232 млн. рублей (или на 11,6%) больше по сравнению с 2007 годом.
В случаях неуплаты или неполной уплаты налога, сбора, пени, штрафа в установленный срок на счета налогоплательщиков в кредитных учреждениях было выставлено 60 тыс. инкассовых поручений на сумму 1905 млн. рублей. В результате со счетов налогоплательщиков в бесспорном порядке было взыскано задолженности в сумме 469 млн. рублей, что на 239 млн. рублей (или в 2 раза) больше аналогичного показателя 2007 года.
В обеспечение исполнения решений о взыскании задолженности по налогам и сборам налоговыми органами было направлено кредитным учреждениям 21 тыс. решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков на сумму 1724 млн. рублей.
В соответствии со ст. 47 Налогового Кодекса РФ в 2008 году налоговыми органами области было вынесено 3,9 тыс. постановлений об обращении взыскания недоимки на имущество должников на сумму 1194 млн. рублей. На основании постановлений налоговых органов территориальными подразделениями судебных приставов было произведено 56 арестов имущества на сумму 19 млн. рублей.
В ходе проведения исполнительных действий судебных приставов должниками было погашено задолженности на сумму 227 млн. рублей, что на 23 млн. рублей (или на 11,3%) больше по сравнению с 2007 годом.
3. Основные направления по совершенствованию работы по взысканию недоимок
3.1 Обоснование необходимости совершенствования налогового контроля в деятельности УФНС по Рязанской области
Согласно Налоговому кодексу РФ в обязанности налоговых органов входит осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.
Их этого следует, что налоговые органы целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля и проводят систематическую работу по взысканию недоимок.
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок, что находит отражение в практической деятельности УФНС России по Рязанской области.