2.4 Подоходный налог с физических лиц
Это основной прямой налог с граждан в Украине Его удельный вес в доходах сводного бюджета в последнее время увеличивается:. если в 1993 г. он составлял только 5,7 %, то в 1998 — уже 12,5 %. Подоходный налог относится к числу личных налогов, учитывающих индивидуальные жизненные обстоятельства налогоплательщиков: их платежеспособность и семейное- положение.
Объектом обложения этим налогом для граждан, имеющих постоянное местожительство в Украине, является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год (состоящий из ежемесячных налогооблагаемых доходов), полученный из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами, а для граждан, не имеющих постоянного местожительства в Украине, — доход, полученный из источников в Украине. Совокупный налогооблагаемый доход физического лица определяется путем его уменьшения на суммы предусмотренных законом налоговых льгот:
| Доход плательщика подоходного налога в денежной и натуральной формах |
| Суммы выплат, которые не включаются в совокупно налогооблагаемый доход (пенсии, доходы от выращенной в своем подсобном хозяйстве продукции растениеводства и животноводства проценты по вкладам в банки и т.д.) |
| Совокупный доход | |||||
| Доходы, получаемые по месту основной работы | Доходы, получаемые не по месту основной работы | Доходы от занятий предпринимательской деятельностью и другие доходы | |||
| Льготы по налогу (налогонеоблагаемый минимум, уменьшение одному из родителей налогооблагаемого дохода на сумму минимальной заработной платы на каждого ребенка в возрасте до 16 лет и т.д.) | |||||
Совокупный налогооблагаемый доход | |||||
Доходы физических лиц, которые подлежат обложению подоходным налогом, для удобства расчетов объединяют в три группы:
• получаемые гражданами по месту основной работы (там, где хранится трудовая книжка) и приравненные к ним доходы (заработная плата, премии, дивиденды, другие денежные и натуральные выплаты, доходы от работы по совместительству, договорам гражданско-правового характера, авторские вознаграждения, доходы от выполнения разовых и других работ);
• получаемые гражданами не по месту основной работы (по совместительству, за выполнение разовых и иных работ по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера, доходы от предпринимательской деятельности, которой физические лица занимаются наряду с основной работой);
• от занятий предпринимательской деятельностью и другие (например, от сдачи помещений и имущества в аренду).
Налоговые льготы уменьшают размер облагаемого дохода физических лиц. В Украине применяется система налоговых скидок, которая включает в себя налогонеоблагаемый минимум доходов, скидки на детей, для инвалидов, граждан, пострадавших от Чернобыльской катастрофы, участников Великой Отечественной войны и некоторых других категорий плательщиков.
Налогонеоблагаемый минимум — основной и наиболее важный вид налоговой скидки, предоставляемой всем налогоплательщикам. Для удобства расчетов он введен в шкалу налогообложения, т. е. установленные ставки налога применяются относительно доходов, из которых уже исключен необлагаемый минимум. Размер налогонеоблагаемого минимума должен периодически повышаться по мере повышения цен и номинальных доходов налогоплательщиков, чтобы защищать доходы физических лиц от повышенного налогообложения в условиях инфляции. В противном случае все большая часть реальных доходов населения будет изыматься в бюджет.
К налоговым скидкам относится также льгота, учитывающая семейный статус налогоплательщика. В соответствии с украинским законодательством совокупный налогооблагаемый доход одного из родителей дополнительно к необлагаемому минимуму уменьшается на сумму, которая не превышает установленного действующим законодательством размера налогонеоблагаемого минимума на каждого ребенка в возрасте до 16 лет в том случае, если месячный налогооблагаемый доход не превышает размера десяти минимальных месячных заработных плат. Кроме того, одному из родителей многодетных семей исчисленный подоходный налог уменьшается также на 50 %.
Налоговые скидки в установленных размерах применяются и для иных категорий плательщиков: граждан, пострадавших от Чернобыльской катастрофы, участников Великой Отечественной войны и других боевых операций.
Ставки налога на доходы граждан в Украине неоднократно менялись. Так, с января по май 1993 г. было четыре ставки основной шкалы, а максимальная ставка налога на доходы свыше 30 минимальных заработных плат составляла 50 %. Начиная с июня 1993 г. была введена дополнительная максимальная ставка 90 % на сумму совокупного дохода более 100 минимальных зарплат, уменьшенную на размер необлагаемого минимума. Таким образом, "ступенчатость" и прогрессивность налоговой шкалы были существенно повышены. Подобная практика противоречила тенденции расширения базы налогообложения и снижения предельных ставок подоходного налога в развитых странах, провоцировала укрывательство от налогообложения и вызывала недовольство плательщиков. Поэтому уже в октябре 1994 г. число ступеней и уровень максимальной ставки были уменьшены. Максимальная ставка подоходного налога была снижена до 40 %, число ставок составило 5. Ставки прогрессивного налогообложения доходов граждан представлены в табл. 3.5.
Начисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы, получаемые гражданами по месту основной работы, осуществляются юридическими и физическими лицами-предпринимателями, которые проводят выплату доходов. По истечении календарного года ими же определяется сумма совокупного годового налогооблагаемого
Таблица 3.5 Шкала прогрессивного налогообложения доходов граждан | ||||
| Месячный совокупный налогооблагаемый доход (в налогонеоблагаемых минимумах) | Ставка налога | Налогооблагаемый доход, грн. | Сумма налога, грн. | |
| 1 | Не облагается | 17 | - | |
| 1-5 | 10 % суммы, превышающей доход в 1 НМДГ | 17-85 | 6,8 | |
| 6-10 | Налог с дохода в размере 5 НМДГ+ 15% суммы, превышающей доход в 5 НМДГ | 85-170 | 6,8 + 15 % | |
| 11-60 | Налог с дохода в размере 10 НМДГ + 20 % суммы, превышающей доход в 10 НМДГ | 170-1020 | 19,55 + 20% | |
61-100 | Налог с дохода в размере 60 НМДГ + 30 % суммы, превышающей доход в 60 НМДГ | 1020-1700 | 189,5 + 30 % | |
| Более 100 | Налог с дохода в размере 100 НМДГ + 40 % суммы, превышающей доход в 100 НМДГ | Более 1700 | 393,55 + 40 % | |
дохода и проводится перерасчет налога с учетом удержанного на протяжении года налога из месячных доходов. Информация о результатах исчисления и перерасчета налога подается в налоговую инспекцию по месту проживания плательщика в срок до 15 февраля года, следующего за отчетным. Сами граждане-налогоплательщики, получающие доходы только по месту основной работы, декларацию о совокупном налогооблагаемом доходе за прошедший год в налоговые органы не подают.
Граждане, получавшие в течение года доходы не по месту основной работы, обязаны в срок до 1 марта следующего года подать в налоговые органы по месту проживания декларацию о сумме
совокупного дохода. Налоговый орган исчисляет годовую сумму налога и определяет сумму недоплаченного налога или излишне уплаченного.
Налогооблагаемым доходом от предпринимательской деятельности считается разница между выручкой в денежной и натуральной формах и документально подтвержденными затратами, непосредственно связанными с получением дохода. Разрешенные к вычету затраты включают в себя такие традиционные при исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) элементы, как сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо и энергия, амортизация и ремонт основных производственных фондов, затраты на оплату труда наемных работников, отчисления на государственное социальное страхование, проценты за пользование краткосрочными банковскими кредитами и некоторые другие расходы. К расходам приравниваются также налоги и сборы, отчисленные с объектов налогообложения, которые непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью: акцизный сбор, налог на добавленную стоимость, плата за землю и воду, налог с владельцев транспортных средств, таможенные пошлины и др.
Если затраты предпринимателя не могут быть подтверждены документально, то они рассчитываются на основании норм, утвержденных ГНА Украины. Например, установленная норма затрат при изготовлении столярных изделий составляет 60 %, а в случае оказания посреднических услуг — только 5 % суммы валового дохода.
Налогообложение доходов граждан от предпринимательской деятельности и других доходов осуществляется налоговыми органами на основании их декларации об ожидаемых или фактически полученных доходах.
3. Направления усовершенствования налогообложения.
Сегодня реформирование налоговой системы на практике продолжается отдельными, разобщенными и несогласованными методами, которые нисколько не стимулируют процесс производства и реализации продукции. Это основной недостаток действующего порядка взимания налогов и формирования доходов бюджета. Система налогообложения в соответствии с действующим законодательством требует радикальных перемен в направлении поиска новых подходов и принципов построения, научно обоснованных форм налогов, эффективных методов влияния на экономические процессы. Принятие отдельных законодательных актов не сможет реализовать стратегические замыслы и направления финансовой политики с целью стабилизации экономического положения в стране. Поэтому постоянно изменяющиеся экономические условия,