За нарушения законодательства о государственной регистрации МИФНС России № 50 в соответствии с частью 3 статьи 14.25 КоАП в 2008 году составлено 2937 протоколов об административном правонарушении в отношении должностных лиц, по которым вынесено 124 постановления о привлечении к административной ответственности с назначением наказания в виде предупреждения, 2810 постановлений - с назначением наказания в виде административного штрафа на сумму 14,1 млн. рублей.
За январь-апрель 2009 года составлено 853 протокола о привлечении к административной ответственности, вынесено 51 постановление о привлечении к административной ответственности с назначением наказания в виде предупреждения и 795 постановлений - с назначением наказания в виде административного штрафа на сумму 4,0 млн. рублей.
Сумма взысканных административных штрафов составила в 2008 году 10,3 млн. рублей, в I квартале 2009 года - 2,1 млн. рублей.
В 2008 году МИФНС России № 50 в соответствии с частью 4 статьи 14.25 КоАП было составлено и направлено в суд 30 протоколов об административном правонарушении, судами вынесены постановления о привлечении 19 должностных лиц к административной ответственности в виде дисквалификации сроком от года до 3 лет, 6 - в виде административного штрафа по 5,0 тыс. рублей.
За январь-апрель 2009 года было составлено и направлено в суд 16 протоколов об административном правонарушении, судами вынесено постановлений о привлечении 11 должностных лиц к административной ответственности в виде дисквалификации сроком от года до 3 лет, 1 должностному лицу - в виде административного штрафа в размере 5,0 тыс. рублей.
Создание «фирм-однодневок» осуществляется путем представления в регистрирующий орган заведомо ложных сведений об юридическом лице (учредителях, руководителях, месте нахождения, уставном капитале), не позволяющих выявить организаторов их деятельности. Под созданием «фирмы-однодневки» следует понимать не только создание ее как юридического лица, но и перевод прав участников и прав по руководству юридическим лицом и, соответственно, перенос ответственности за деятельность такого юридического лица на подставных лиц.
С целью пресечения создания и деятельности «фирм-однодневок» на стадии их государственной регистрации осуществляются мероприятия по выявлению и учету юридических лиц, отвечающих признакам «фирмы-однодневки».
В частности, производится анализ сведений, содержащихся в документах, представленных для государственной регистрации юридических лиц, на наличие признаков «фирмы-однодневки», проверка подлинности нотариального удостоверения подписи заявителя (по специальным карточкам-ключам проверяются оттиски печатей нотариусов, а также подписи (визуально), платежных документов по уплате государственной пошлины.
После осуществления государственной регистрации юридического лица на основании информации, содержащейся в сообщениях и обращениях государственных (в том числе налоговых и правоохранительных) органов, юридических и физических лиц, а также в связи с возвратом почтой документов, направленных юридическим лицам, с отметкой «адресат не известен», контрольной информации, содержащейся в базах инспекций, проводится последующий контроль за достоверностью сведений, представленных в регистрирующий орган.
Кроме того, в территориальные налоговые органы для проведения дальнейшей контрольной работы направляется информация о выявленных признаках «фирмы-однодневки» у юридических лиц, по которым у инспекций нет оснований для отказа в государственной регистрации.
Так, МИФНС России № 50 за представление в регистрирующий орган заведомо ложных сведений с целью создания «фирмы-однодневки» было возбуждено административное производство и дисквалифицированы наиболее «массовые» регистраторы: И. В. Сумкин, числившийся руководителем около 2000 организаций, А. В. Мизгин - в 980 организациях, В. М. Пасютин - более чем в 600 организациях, Г. Г. Финкин - более чем в 450 организациях.
МИФНС России № 50 в связи с выявлением подложности нотариального засвидетельствования подписей заявителей в 2008 году приняла 615 решений об отказе в государственной регистрации юридических лиц, в I квартале 2009 года - 131, платежных документов по уплате государственной пошлины - 321 и 16 решений, соответственно.
МИФНС России № 50, при наличии у нее достоверной информации об отсутствии здания, помещения по указанному адресу, невозможности расположения коммерческих организаций в административном здании, а также отсутствии права пользования помещением (на основании обращений собственников помещений), в 2008 году приняла 15 решений об отказе в государственной регистрации юридических лиц за представление в регистрирующий орган ложных сведений об адресе юридического лица, в I квартале 2009 года - 16 решений.
В 2008 году в МИФНС России № 50 поступило 584 заявления граждан, содержащих их подпись, засвидетельствованную в нотариальном порядке, об отсутствии их волеизъявления на создание юридических лиц с использованием их паспортных данных и на участие их в каких-либо юридических лицах, с просьбой не осуществлять государственную регистрацию юридических лиц с использованием их паспортных данных, и 1902 обращения от правоохранительных органов о недействительных паспортных данных граждан, в I квартале 2009 года - 310 и 22 обращения, соответственно. На основании обращений о незаконном использовании паспортных данных граждан МИФНС России № 50 в 2008 году было принято 295 решений об отказе в государственной регистрации, в I квартале 2009 года - 15 решений.
МИФНС России № 50 направлено по почте на адрес местонахождения юридических лиц в 2008 году 55786 комплектов документов о государственной регистрации, из которых 9795 комплектов (17,6 %) вернулись в регистрирующий орган с пометкой «адресат не известен», в I квартале 2009 года - 16652 и 3617 комплектов (21,7 %), соответственно.
За представление недостоверных сведений об адресе юридического лица в 2008 году должностным лицам было направлено 7086 уведомлений о вызове для составления протокола об административном правонарушении, в I квартале 2008 года - 2272, по которым вынесено 400 и 386 постановлений о привлечении к административной ответственности, соответственно. Сумма наложенных штрафов по состоянию за январь-апрель 2009 года составила 2,7 млн. рублей, сумма взысканных штрафов - 1,3 млн. рублей.
2 Формы декларирования, их недостатки и преимущества
2.1 Формы декларирования, их краткая характеристика
Под налоговой (фискальной) политикой понимают "совокупность осуществляемых государством (муниципальным образованием) мероприятий, направленных на обеспечение своевременной и полной уплаты налогов и сборов[1]". Основные направления налоговой политики находят свое отражение в правовой регламентации налогового контроля, который "представляет собой деятельность налоговых органов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах, в конечном счете нацеленную на достижение высокого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков и налоговых агентов". Одним из существенных элементов правового механизма обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов является налоговое декларирование. В современных налоговых правопорядках оно является обязательным и широко распространенным атрибутом системы налогового контроля, активно совершенствуемым в условиях развития глобальных процессов, в том числе экономических.
Термины "декларация", "декларирование" используются в различных отраслях права. Обычно декларация рассматривается как заявление, порождающее определенные правовые последствия в публично-правовой сфере. В налоговом и таможенном праве декларирование является правом и (или) обязанностью субъекта в зависимости от юридического статуса субъекта и его состояния. Декларирование - это процедура, урегулированная нормами права. Как правило, декларация - это документ, в том числе в ряде случаев электронный. Однако российское национальное право признает в отдельных случаях декларирование в устной форме.
Представление декларации является одновременно раскрытием информации о частной жизни декларанта. Безусловно, это определенное ограничение прав граждан[2] в интересах общества в целом. Набор сведений, обязательный для представления в налоговой декларации, обычно четко регламентирован законодательно и, в свою очередь, характеризует реализуемую государством налоговую политику, равно как и санкции, устанавливаемые за несоблюдение действующей процедуры декларирования. Основополагающий критерий при установлении объема декларируемых сведений состоит в их необходимости и достаточности.
Пункт 7 ст. 80 НК РФ прямо указывает на неправомерность включения в форму налоговой декларации сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением: 1) вида документа: первичный (корректирующий); 2) наименования налогового органа; 3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица; 4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации; 5) номера контактного телефона налогоплательщика.
В определенных случаях представление декларации, будучи обязанностью субъекта, является необходимым условием реализации иных прав, в том числе прав на получение льгот и иных имущественных преференций. Например, для получения такой налоговой льготы, как имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц, налогоплательщик должен подать налоговую декларацию (п. 2 ст. 220 НК РФ). Таким образом, декларант, подавая декларацию, обосновывает правомерность своих притязаний, а государственный орган, осуществляя соответствующие контрольные мероприятия, обеспечивает осуществление принятой государственной налоговой политики.