Объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, являются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по выплаты авторским договорам. Для прочих налогоплательщиков объектом обложения являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты в текущем отчетном (налоговом) периоде:
- у налогоплательщиков-организаций не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль;
- у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ;
- другие случаи, предусмотренные НК РФ.
Налоговой базой является:
- для организаций и индивидуальных предпринимателей: сумма начисленных в пользу физических лиц за налоговый период выплат и иных вознаграждений
для остальных налогоплательщиков - сумма доходов, полученных за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
От уплаты налога освобождаются:
1. Организации - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;
2. Следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:
общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
учреждения, созданные для достижения социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.
3. Индивидуальные предприниматели и адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.
Налоговые ставки по ЕСН:
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования РФ (ФСС) | Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) | Итого (ЕСН) | |
| Федеральный ФОМС | Территориальный ФОМС | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| До 280 000 руб. | 20 % | 2,9 % | 1,1 % | 2 % | 26 % |
| От 280000 руб. до 600 000 руб. | 56 000 + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 8 120 руб. + 1 % с суммы, превышающей 280 000 руб. | 3 080 руб. + 0,6 % с суммы, превышающей 280 000 руб. | 5 600 руб. + 0,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб. | 72 800 руб. + 10 % с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 81 280 руб. + 2 % с суммы, превышающей 600 000 руб. | 11 320 руб. | 5 000 руб. | 7 200 руб. | 104 800 руб. + 2 % с суммы, превышающей 600 000 руб. |
Налоговые ставки по обязательному пенсионному страхованию:
| Налоговая база для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Для лиц 1966 г. рождения и старше на финансирование страховой части пенсии | Для лиц 1967 г. рождения и моложе на финансирование страховой части пенсии | Для лиц 1967 г. рождения и моложе на финансирование накопительной части пенсии |
| До 280 000 руб. | 14 % | 10 % | 4 % |
| От 280000 руб. до 600 000 руб. | 39 200 + 5,5% с суммы превышающей 600 000 руб. | 28 000 + 3,9 % с суммы превышающей 600 000 руб. | 11 200 + 1,6 % с суммы превышающей 600 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 56 800 | 40 480 | 16 320 |
Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд. Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), сумма которого не может превышать сумму налога (авансового платежа), подлежащую уплате в федеральный бюджет.
Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды - первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.
По итогам каждого календарного месяца производится расчет ежемесячных авансовых платежей. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщики представляют в налоговый орган Расчет о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей, о сумме налогового вычета, о суммах фактически уплаченных страховых взносов.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, уплачивается не позднее 15 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики представляют в налоговый орган налоговую декларацию по ЕСН.
Бухгалтерские проводки:
Д 20, 23, 25, 26, 29, 44; К69/1 – Произведены отчисления в ФСС
Д 20, 23, 25, 26, 29, 44; К69/2 – Произведены отчисления в Пенсионный Фонд (ПФ)
Д 20, 23, 25, 26, 29, 44; К69/3 – Произведены отчисления в ФОМС
Д 69/1, К/ЕСН в ФСС – Начислен ЕСН в ФСС
Д 69/2, К/ЕСН в ФСС – Начислен ЕСН в ПФ
Д 69/3, К/ЕСН в ФСС – Начислен ЕСН в ФОМС
Д68/ЕСН, К51 – Перечислен ЕСН
2.5. Налог на доходы физических лиц. Налоговые регистры по НДФЛ.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) регламентирован 23 главой НК РФ, он является прямым и общим.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации или от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации и от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
К таким доходам относятся:
1) полученные дивиденды и проценты;
2) страховые выплаты;
3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;
4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;
5) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;
6) доходы от материальной выгоды;
7) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:
1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:
8) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
9) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
10) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
11) алименты, получаемые налогоплательщиками;
12) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов;
13) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: