При расчёте налогооблагаемой базы учитываются начисленные работнику суммы, независимо от источника их финансирования и размеров, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 238 ч. 2 НК РФ и с учётом налоговых льгот установленных ст. 239 ч. 2 НК РФ. Ставки налога зависят от налоговой базы на каждого работника, исчисленных нарастающим итогом с начала года. Основной особенностью является регрессивная шкала ставок налога. Конкретный процент страховых тарифов на обязательное социальное страхование определяется в зависимости от класса профессионального риска. В Фонд социального страхования плательщики перечисляют ежемесячно не всю сумму взносов, а лишь остаток начисленных страховых взносов за вычетом произведённых фактически произведённых расходов на санаторно-курортное обслуживание работников и членов их семей и выплату всех видов пособий по социальному страхованию.
При отражении расчётов по социальному страхованию и обеспечению в учёте возникают следующие проводки (табл. 6):
Отражение расчётов по ЕСН в учёте
Таблица 6
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Начисление ЕСН и взносов на социальное страхование | |||
| 1 | Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 69-1-1 |
| 2 | Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Пенсионный фонд | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 69-2 |
| 3 | Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 69-3-1 |
| 4 | Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 69-3-2 |
| 5 | Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 69-1-2 |
| 6 | Начислены взносы на суммы выплат в пользу работников, производимых организацией за счет соответствующих источников | 91 | 69 |
| 7 | Страховые взносы с сумм отпускных | 96 | 69 |
| 8 | Фактическое перечисление отчислений по социальному страхованию и обеспечению | 69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3-1, 69-3-2 | 51 |
Начисленные суммы взносов социального страхования могут быть уменьшены при их использовании на начисление пособий из ФСС (табл. 7):
Таблица7 Отражение в учёте расчётов по начислению пособий из ФСС
| Содержание операции | Документы | Корреспонди-рующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. Начисление пособий из ФСС: | 69-1-1 | 70 | |
| — пособия по временной нетрудоспособности | Листок нетрудоспособности | 69-1-1 | 70 |
| — пособие по беременности и родам | Справка из жен. консультации о постановке на учет | 69-1-1 | 70 |
| — единовременное пособие беременным женщинам, вставшим на учет в медучреждение | 69-1-1 | 70 | |
| — ежемесячное пособие на рождение ребенка | Справка загса о рождении и заявление родителей; | 69-1-1 | 70 |
| — ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет | Копия свидетельства о рождении и заявление на выдачу пособия | 69-1-1 | 70 |
| — пособие на погребение | Справка загса о смерти, заявление на выдачу пособия | 69-1-1 | 70 |
| 2. Выплата работнику пособий за счет средств Фонда социального страхования | Расходный кассовый ордер, платежная ведомость | 70 | 50 |
Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчёты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ, о суммах:
1) начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;
2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком До достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.
Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Налоговую декларацию налогоплательщики представляют по форме, утвержденной Минфином России, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документам, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ. Органы Пенсионного фонда представляют в налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту обособленных подразделений организации.
Порядок исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, установлен в ст. 244 НК РФ.
Глава 3. Перспективы развития системы налогового учета в России
Надо отметить, что в Российской Федерации в целом к настоящему времени закончено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой. Основные параметры устройства российской налоговой системы в настоящее время уже не отражают систему налогов и сборов, унаследованную от советских времен. Налоговая система РФ базируется на общепринятых в современной мировой практике основных видах налогов с учетом специфики российской экономики.
Однако начало проведения в России масштабной налоговой реформы связывается с принятием первых глав второй части Налогового кодекса в 2000 году. При этом необходимо отметить, что в основном эта реформа была направлена на упрощение налоговой системы и снижение налогового бремени на экономических агентов – как за счет снижения налоговых ставок и изменения правил исчисления и уплаты налогов, так и путем повышения эффективности процедур налогового администрирования. Следует, однако, отметить, что переходный характер российской экономики характеризуется наличием множества специфических для данного этапа проблем, среди которых можно выделить недостаточный уровень развития базовых институтов (включая институты правоприменения (инфорсмента), обеспечения исполнения контрактов, уровень развития судебной системы, защиты прав собственности). В этих условиях проведенная налоговая реформа является лишь первым шагом на пути формирования конкурентоспособной налоговой системы, определившим базу для ее построения.
Эта налоговая реформа, имевшая мало аналогов в мировой практике, имела объективные причины. Основы действовавшей к 2000 году налоговой системы были заложены на рубеже 90-х годов. Около полутора десятка налоговых законов было принято Верховным Советом РСФСР в самом конце 1991 г. Они вступили в действие с начала 1992 г. и продолжали действовать на протяжении всех 90-х годов, хотя за прошедшее с момента их принятия десятилетия в эти законодательные акты было внесено большое число изменений и дополнений.
Необходимость налоговой реформы 2000-х годов была также обусловлена и тем обстоятельством, что построение налоговой системы России в начале 1990-х годов происходило в условиях форсированного перехода к новым экономическим условиям, что выражалось, среди прочего, в резком сокращении объема ВВП, перераспределяемого через государственный бюджет. Масштабное (более чем в два раза) сжатие бюджетных расходов в условиях экономического кризиса оказало свое влияние и на налоговую политику – пытаясь компенсировать существенное сокращение бюджетной поддержки экономических агентов, органы власти включали в налоговое законодательство большое количество налоговых льгот и освобождений, существование которых не было оправдано соображениями экономической эффективности. В результате, налоговая система, созданная в течение 1990-х годов, оказалась как недостаточно эффективной с фискальной точки зрения, так и не способствовала установлению конкурентных рыночных отношений и, в конечном итоге, – экономическому росту.