Введение
Основными экономическими рычагами, с помощью которых государство воздействует на рыночную экономику, являются налоги. Посредством налогов государство влияет на экономическое поведение участников рыночных отношений и управления рыночной системой.
Налог – это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он служат дополнительным источником ресурсов для покрытия общегосударственных расходов на удовлетворение общественных потребностей. Общим источником налогов служит национальный доход. Наиболее характерной чертой налогов является их возвратность. Взимаемые государством налоги в конечном итоге расходуются на удовлетворение материальных и культурных потребностей всех членов общества.
Для того чтобы налоги могли регулировать экономику, необходимо наличие у общества модели, программы экономического развития, смещение социально-политических акцептов на предпринимателя и на предпринимательство, создание и внедрение стабильной финансово-кредитной и налоговой системы.
Налоги являются важной частью рынка, рыночного хозяйства, поэтому налоги, их сущность и характер управления ими следует рассматривать во взаимосвязи с закономерностями функционирования рынка и товарно-рыночных отношений.
Функции налогов являются проявлением их сущности, способом выражения их свойств; показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.
Раздел I. Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций является прямым и относится к категории региональных налогов. Налог на имущество вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организации.
Налог на имущество организаций введен на территорию России с 1 января 1992 г. законом РФ от 13 декабря 1991г. № 203-1 «о налоге на имущество организаций».
В настоящее время порядок налогообложения налогом на имущество организаций регламентируется следующими нормативными правовыми актами: главой 30 НК РФ; инструкцией Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество организаций»; инструкцией Госналогслужбы России от 15 сентября 1995 г. № 38 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации»; иными нормативными правовыми актами.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев. Представительный орган субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Налог и авансовые платежи исчисляются плательщиком самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении: облагаемого имущества по местонахождению организации; имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс; каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации; имущества, облагаемого по разным ставкам.
Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода.
По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.
На основании данных в бухучете организации:
1. Рассчитать среднегодовую стоимость имущества организации и сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
2. Заполнить налоговую декларацию.
А-1 Б-2 С-1
| Счета бух.учета | Данные по бух.учету (тыс. руб.) | |||
| на 1января | на 1 февраля | на 1марта | на 1 апреля | |
| 01 | 3АБ | 3БА | 4БА | 2АБ |
| 02 | 1БА | 1АБ | 2АБ | 1БА |
| 10 | 3А | 3Б | 3С | 1С |
| 41 | 2А | 3Б | 4А | 4Б |
| 50 | 1Б | 2А | Б | 9 |
| 51 | 1А | 2Б | 6А | 1С |
| 70 | А | Б | С | - |
В бух.учете ООО «Эмели» числятся основные средства, остаточная стоимость которых составляет:
Данные для расчета:
Счета бухучета
Данные по бухучету (тыс. руб.)
| Счета бухучета | Данные по бухучету (тыс. руб.) | |||
| на 1января | на 1 февраля | на 1марта | на 1 апреля | |
| 01 | 312 | 321 | 421 | 212 |
| 02 | 121 | 112 | 212 | 121 |
| 10 | 31 | 32 | 31 | 11 |
| 41 | 21 | 32 | 41 | 42 |
| 50 | 12 | 21 | 2 | 9 |
| 51 | 11 | 22 | 61 | 11 |
| 70 | 1 | 2 | 1 | - |
Согласно со ст. 375 НК РФ остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
1) Определяем остаточную стоимость основных средств
На 1 января = 312-121 = 191 тыс. руб.
На 1 февраля = 321-112 = 209 тыс. руб.
На 1 марта = 421-212 = 209 тыс. руб.
На 1 апреля = 212-121 = 91 тыс. руб.
2) 1) В соответствии с НК РФ ст. 375 п.1 налоговая база для исчисления суммы налога рассчитывается как среднегодовая стоимость основных средств.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца налогового периода и 1-ое число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества = (191+209+209+91)/4=175 тыс. руб.
2) Рассчитываем сумму авансового платежа
Cумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
Налог на имущество организации = (175*2,2%/100)*1/4=0,9625тыс. руб.
Раздел II. Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации — от сырья до предметов потребления. Идея создания конструкции рассматриваемого налога принадлежит французскому экономисту М. Лоре, представившему в 1954 г. схему действия НДС и доказавшему эффективность собираемости этого налога и способность противодействовать уклонению от его уплаты.
Введение НДС в нашей стране (который заменил собой налог с оборота и налог с продаж) 1 января 1992 года законом РФ от 6 декабря 1991 года №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» связано с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.
Необходимость введения НДС в РФ зависела от различных факторов, таких как: пополнение доходов бюджета во время финансового кризиса; создание новой модели налоговой системы в соответствии с требованиями рыночной экономики и т.д..
Налог на добавленную стоимость занимает важное место в системе налогов России. Как известно, этим налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. Однако доход, идущий на накопление и инвестирование, освобождается от налога, что косвенно стимулирует эти процессы. Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства от доходов идущих на потребление, поскольку имеет более широкое, чем у других налогов, налогообложение.
НДС позволяет государству получать часть доходов на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.
В настоящее время в РФ порядок налогообложения НДС регламентируется следующими нормативными правовыми актами: гл.21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ; постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах налога на добавленную стоимость»; методическими рекомендациями по применению гл.21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденными приказом МНС России от 20.12.2000 г.№БГ-3-03/447.