Организация учета и контроля при налогообложении прибыли предприятия (стр. 5 из 10)
Для целей исчисления единого налога арендная плата учитывается в составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ). При методе начисления датой осуществления указанных расходов организация признает дату перечисления платы с расчетного счета организации на счет арендодателя.
Таблица 6
Бухгалтерский учет расходов на аренду помещения
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
| Отражены расходы по аренде помещения | 26 | 76 | Договор аренды, Счет арендодателя |
| Перечислена плата за аренду помещени | 76 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов).
На основании п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, приобретенные организацией канцелярские товары, предназначенные для использования для собственных (управленческих) нужд, учитываются в качестве материально-производственных запасов и принимаются к учету по фактической себестоимости.
Принятие к учету канцелярских товаров может отражаться по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
При передаче канцелярских товаров для использования для собственных (управленческих) нужд организации их стоимость отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-9 (Инструкция по применению Плана счетов).
Данные расходы являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продаж (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Статья 346.16 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень расходов, которые налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов", вправе учесть при определении налоговой базы.
Подпунктом 17 п. 1 ст. 346.16 НК РФ прямо установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на канцелярские товары.
Следовательно, расходы по приобретению канцелярских товаров организация вправе учесть при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Необходимо отметить, что согласно п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.17 НК РФ для признания понесенных расходов необходимо, чтобы расходы были подтверждены документами об оплате, а также имелись в наличии накладные поставщика, требования-накладные по форме N М-11, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а
Таблица 7
Бухгалтерский учет материальных расходов
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
| Стоимость приобретенных канцелярских товаров оплачена поставщику | 60 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
| Приняты к учету приобретенные канцелярские товары | 10-9 | 60 | Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер |
| Канцелярские товары списаны для использования для собственных (управленческих) нужд организации | 26 | 10-9 | Требование- накладная |
При амортизации основных средств ЗАО «ТУСК» использует линейный метод амортизации.
ЗАО «ТУСК» приобрело Кондиционер Panasonic CS/PA-12. Первоначальная стоимость - 12 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет.
При использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости Кондиционер Panasonic CS/PA-12.
Сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%.
Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5).
Следовательно, годовая сумма амортизации составит 2400 руб. (12 000 руб. х 20%).Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 200 руб. (2400 руб. : 12 мес).
Учет операций по приобретению основного средства представлен в таблице 8
Таблица 8
Учет операций по приобретению основных средств и начислению амортизации
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
| Стоимость приобретенного кондиционера оплачена поставщику | 60 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
| Отражены затраты на приобретение кондиционера | 08 | 60 | Счет фактура |
| Принят к учету кондиционер | 01 | 08 | Акт-приема передачи основного средства |
| Начислена амортизация, списана на управленческие расходы | 26 | 02 | Регистры аналитического учета |
Документооборот расходов представлен на рисунке 3:
| Счет на оплату |  | акт выполненных работ, накладная, платежная ведомость |
| Книга учета доходов и расходов |  | Налоговая декларация |
Таким образом, бухгалтерский учет затрат на производство по основному виду деятельности в ЗАО «ТУСК» организован согласно учетной политике предприятия
2.2. Порядок и особенности исчисления налога на прибыль
Рассмотрим хозяйственные операции, оказывающие влияние на исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
I. Доходно-расходные операции.
1) За 2008 год реализовано:
- произведенной собственной продукции на сумму 1 425 600 рублей (в том числе НДС 217464 руб.);
- услуг по реализации на сторону тепловой энергии на сумму 180 000 рублей (в том числе НДС 27457 руб.).
2) 15 апреля 2008 года Обществом получено извещение от Российской организации ОАО «Резонанс» о начислении дивидендов за 2007 год в сумме 2300 рублей, а 23 апреля дивиденды получены на расчетный счет.
В соответствии с п.5 ст.286 НК РФ, если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на источник выплаты доходов.
3) 1 июня 2008 года предприятием получены по сроку установленные проценты по муниципальным облигациям в сумме 600 рублей.
4) Организацией от физического лица, не являющегося участником общества, в апреле месяце текущего года безвозмездно получен принтер «Epson LX-800», рыночная стоимость которого составляет 6700 рублей. Стоимость документально подтверждена прайс-листами организаций, являющихся продавцами данной продукции.
Обязанность подтверждения рыночной стоимости налогоплательщиком имущества полученного безвозмездно предусмотрена ст.250 НК РФ.
За отчетный период начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству – 200 рублей. В бухгалтерском учете отнесено со счета доходов будущих периодов на финансовые результаты предприятия 200 рублей (доход, в объеме начисленной амортизации).
5) В апреле 2008 г.Обществом реализован деревообрабатывающий станок по цене 24 000 рублей, в том числе НДС – 3661 руб. Первоначальная (восстановительная) стоимость станка 120 000 рублей. Остаточная стоимость станка на 1 января 2008 г. 40 600 рублей. Оставшийся срок полезного использования станка на предприятии по состоянию на 1 января 2008 г. Равен 14 месяцам. Расходы, связанные с реализацией станка (демонтаж и предпродажная подготовка), составляют 1000 рублей. Демонтаж станка произведен индивидуальным предпринимателем Сидоровым А.А. на основании заключенного с ним соглашения. В соответствии со ст.259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. Таким образом, остаточная стоимость определяется с учетом начисленной амортизации за апрель и по состоянию на 1 мая 2008 г. Составляет 29 000 рублей, оставшийся срок полезного использования – 10 месяцев.
В соответствии со ст.268 НК РФ полученный убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ).
Учитывая, что основное средство реализовано с убытком, в целях ведения налогового учета бухгалтеру необходимо составить расчет на сумму убытка, принимаемого в течение оставшегося срока амортизации выбывшего имущества.