В бухгалтерском учете сумма начисленного налога на доходы физлиц отражается по кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):
Дебет 70
Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;
Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей организации;
Дебет 76
Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками вашей организации.
На каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ. Они представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Также все организации в течение года должны вести учет доходов своих сотрудников в специальной налоговой карточке по форме 1-НДФЛ
Справка составляется на каждого человека, которому организация выплачивала деньги в отчетном году. Это могут быть штатные работники, сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам, учредители, получающие дивиденды, и т.д.
Форма 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" ведется отдельно по каждому человеку, которому организация выплачивала доход. На основании этой карточки заполняется справка о доходах работника по форме 2-НДФЛ.
Сдать справки в налоговую инспекцию можно на дискете или с помощью Интернета. При этом если в организации работают до 10 человек, то справки можно заполнить и вручную (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ). Для этого предварительно нужно получить бланки справок в налоговой инспекции. Кроме того, дополнительно составляется два экземпляра реестра (списка) всех справок.
Рассмотрим расчёт НДФЛ на примере Иванова В.П. Иванов В.П. ежемесячно получает в ООО «Магнум» заработную плату: в январе 6290 руб., в феврале 5290 руб., в марте 5290 руб. Следовательно, в справке 2-НДФЛ в поле «январь» должны вписать 6290 руб., в поле «январь-февраль» 11580 руб. (6290 руб.+5290 руб.) и так далее. Доход Иванова В.П., исчисленный с начала года по данному предприятию превысил 20000 руб. в апреле. Так как стандартный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20000 руб. Следовательно, начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб. налоговый вычет не применяется. Иванов В.П. имеет право на ежемесячный стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. (400 руб.х3 мес.). Сумма вычета равна 1200 руб. У Иванова В.П. детей нет, поэтому вычет на ребенка в размере 600 руб. применять не будем. Далее рассчитывается общая сумма дохода по месяцам с начала года. Она составляет 69310 руб. (п. 5.2 справки 2-НДФЛ). Чтобы рассчитать облагаемую сумму дохода необходимо от общей суммы дохода вычесть сумму налоговых вычетов (69310 руб.-1200 руб. = 68110 руб.). Исчисленная и удержанная сумма налога составляет 8854 руб. (68110 руб.х13%).
После очистки рынка от "схем" страхования жизни и финансовых рисков применение любых средств оптимизации налогового бремени вызывает у плательщиков опасение, а у надзорных органов повышенное внимание.
Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Выплата доходов по дивидендам выгодна с точки зрения оптимизации зарплатных налогов.
Выплата дивидендов согласно ст. 236 НК РФ не образует налоговую базу по единому социальному налогу. Получаемые физическим лицом дивиденды подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 9%, а не 13%, которыми облагается получаемая зарплата (п. 4 ст. 224 НК РФ).
Налоговый недостаток дивидендов - необходимость их выплаты за счет чистой прибыли (после уплаты налога на прибыль).
Экономическая эффективность налогообложения заработной платы и дивидендов очевидна на примере нижеследующей таблицы 5.
Расчет экономической эффективности
Таблица 5
| Налоги | Зарплата, % | Дивиденды, % |
| ЕСН | 26 | 0 |
| НДФЛ | 13 | 9 |
| Налог на прибыль | 24 | 24 |
| Итого | 63 | 33 |
Возможность владения работником акциями (долями) в компании, в которой он работает, законодательством не только не запрещена, но и не ограничена.
В условиях современной рыночной экономики это один из наиболее активно используемых инструментов повышения заинтересованности работников в результатах деятельности компании.
Кроме того, возможность владения акциями предприятий, в которых работает сотрудник, прямо предусмотрена Федеральным законом от 19 июля 1998 г. N 115-ФЗ "Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)".
Описанная схема вполне соответствует действующему законодательству, а также используется на практике. Несмотря на это, как и в предыдущем случае, не исключена возможность того, что в случае проверки контролирующими органами будет оспорено ее применение.
К недостаткам схемы необходимо отнести общеустановленный для обществ с ограниченной ответственностью (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью") и акционерных обществ (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах") порядок уплаты дивидендов по итогам либо года, либо квартала. Действующее законодательство не предусматривает возможности ежемесячной выплаты дивидендов. Существенным недостатком является также и то, что, передавая сотрудникам пакет акций, руководство компании рискует тем, что при увольнении сотрудника он унесет с собой и принадлежащий ему пакет акций, а также сделает невозможным прогнозирование самой прибыли.
Налоги являются одним из ключевых инструментов государственной политики, затрагивающим важные стороны жизни общества и влияющим на решение стоящих перед государством задач. От современного состояния системы налогообложения во многом зависит характер экономических и социальных преобразований в стране. Отдельное место в налоговой системе занимает налогообложение личных доходов. Существование налога на доходы физических лиц объясняется необходимостью создания доходного источника бюджета любого государства, а также регулирования уровня доходов населения. Правильно построенная и отлаженная система налогообложения является основой для реализации функций государства, и эффективность налогообложения зависит от того, насколько правильно определены подходы к налогообложению доходов.
1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 10.01.2006) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2006)
2. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Серий «Экономика и управление». М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д.: Издательский центр «МарТ», 2003 – 928 с.
3. Бакаев А.С. Отчетность организации – важнейший механизм функционирования и развития экономики // Финансовая газета, 2005 - №35
4. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. – М.: Эксмо, 2005. – 624 с.
5. Бухгалтерский учет: Учебник. Под редакцией: А.С. Бакаев, И.С, Безруких, Н.Д. Врублевкий и др. М.: Бухгалтерский учет, 2004 – 736 с.
6. Бухгалтерский финансовый учет. 2-е издание/ Под редакцией: Н. А. Каморджанова, И.В. Карташова, М.В. Тимофеева – СПб: Питер, 2003 – 256 с.
7. Графская С.А. Минимизация единого социального налога и налога на доходы физических лиц // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании, 2006, № 2
8. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие – 2-е издание, переработанное и дополненное. М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004 – 504 с.
9. Ермаков С.В. оптимизация налогов от заработной платы, выплачиваемой предпринимателем своим работникам // Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ, 2005, № 7
10. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 1994. – 464 с.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. –4-е изд., перераб. И доп. М.: ИНФРА-М, 2003. –640с. (Серия «Высшее образование»).
12. Налоговый кодекс РФ (части I и II) – Официальный текст. –М.: Издательство ЭЛИТ-2000, 2003. –392с.
13. Смирнова Е.Е. Особенности исчисления налога на доходы физических лиц по гражданско-правовым договорам // Налоговый вестник, 2005, № 9
14. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ
15. Хахонова Н.Н. Основы бухучета и аудита. Серия «Учебники Феникса». Ростов н/Д.: «Феникс», 2003 – 480 с.
16. Шилкин С.А. Все об НДФЛ с работников. М.: Главбух, 2005
УВЕДОМЛЕНИЕ N ___
31 августа 5
"__" ____________ 200_ года
Инспекцией ФНС России _______________________________________
(ИНН, КПП, код и наименование инспекции)
_____________________________________________________________
рассмотрено заявление налогоплательщика ________________________
_____________________________________________________________
(ИНН (при наличии), фамилия, имя, отчество, данные документа, удостоверяющего личность, адрес постоянного места жительства)