Одна из них - истребование налоговыми органами чрезмерного объема документов, которые не могут быть реально проверены. Это своего рода электронно-бумажный бюрократический барьер, который лишь неоправданно увеличивает издержки предприятий, снижая их конкурентоспособность.
Минфин России в указанном разделе Основных направлений предлагает уточнить порядок применения ст. 76 НК РФ, а именно порядок приостановления операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей. Правда, в чем будет заключаться такое уточнение, в тексте не поясняется. Однако ст. 76 НК РФ должна подвергнуться более серьезным поправкам.
В этой связи в рамках работы Экспертного совета по совершенствованию налогового законодательства при ТПП России подготовлен законопроект, который вводит норму об ответственности согласно законодательству Российской Федерации руководителя налогового органа (заместителя руководителя) за убытки, причиненные налогоплательщику в результате принятия неправомерных решений о приостановлении операций по его счетам в банке. Установление такой ответственности будет способствовать неукоснительному соблюдению сотрудниками налоговых органов законодательства и предотвращению нарушений прав налогоплательщиков, позволит снизить уровень коррупциогенности при принятии решений о приостановлении операций по счетам.
Проект предполагает корректировку действующей нормы абз. 1 п. 7 ст. 76 НК РФ. Из общего правила предлагается сделать исключение, установив, что приостановление операций по счетам налогоплательщика по причине неуплаты или неполной уплаты налогов и сборов действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до полного списания денежных средств со счета в банке на основании инкассового поручения.
Эта поправка обусловлена тем, что на практике возможны ситуации, когда налогоплательщик в установленном порядке погасил налоговую задолженность, а инспекция в силу различных причин своевременно не приняла решение о снятии блокировки на банковские счета налогоплательщика. Таким образом, сам факт полной уплаты задолженности по налогам и сборам на основании инкассового поручения автоматически будет означать снятие ограничения операций по счетам. В результате добросовестный налогоплательщик в данном вопросе не будет зависеть от своевременности вынесения сотрудником налогового органа решения об отмене блокировки банковских счетов.
Предлагается исключить п. 12 из ст. 76 НК РФ. Эта норма ущемляет права как кредитных организаций, так и налогоплательщика. Указанную норму предлагается заменить новым пунктом, регламентирующим порядок закрытия заблокированных счетов налогоплательщиков в банках при отсутствии на них денежных средств и наличии заявления организации-налогоплательщика о расторжении договора банковского счета.
В разд. 2 Основных направлений говорится о совершенствовании налога на добавленную стоимость. Планируется внедрить систему специальной регистрации плательщиков НДС, продолжить работу по оптимизации перечня документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки, уточнить порядок налогообложения организаций - собственников жилья, применения НДС при расчетах неденежными средствами и др. Однако в документе не предусматривается принципиальных способов решить проблему исчисления, взимания и возмещения НДС.
Возможно, специальная регистрация плательщиков НДС приведет к дополнительному усложнению администрирования налогов и для инспекций, и для налогоплательщика. Администрирование налогов, в том числе и НДС, должно проводиться с учетом презумпции добросовестности налогоплательщика. Необходимо также отметить, что действующее законодательство РФ уже предусматривает ответственность за представление при регистрации документов, содержащих заведомо ложные сведения.
Целесообразно наряду с переходом к уведомительному порядку подтверждения права на применение нулевой ставки сократить перечень документов, предусмотренных налоговым законодательством для подтверждения ее применения, до одной лишь таможенной декларации с отметкой о вывозе товара в режиме экспорта. Однако об этом в проекте Минфина России не говорится.
Необходимо, кроме того, всесторонне рассмотреть вопрос о снижении ставки НДС. Цели и задачи макроэкономического развития России до 2020 г. требуют достаточно устойчивой финансовой базы. Учитывая, что НДС является одним из основных налоговых источников пополнения федерального бюджета, к вопросу о снижении его ставки нужно подходить крайне взвешенно, оценив все возможные риски. Вполне возможно, что наиболее реалистичным в среднесрочной перспективе является снижение ставки НДС до 15% в 2009 г.
В разд. 3 Основных направлений предусматривается ряд мер, направленных на косметическое реформирование единого социального налога. Таких мер явно недостаточно, поэтому следует:
- провести комплекс мероприятий по реформированию ЕСН в направлении дальнейшего сокращения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;
- ввести разделение ЕСН на налоговый платеж и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды социального, медицинского и пенсионного страхования;
- установить порядок, предусматривающий использование при уплате ЕСН одного платежного поручения, при условии выработки соответствующей казначейской технологии;
- освободить от обложения ЕСН суммы пенсионных взносов, уплачиваемые юридическими лицами (налогоплательщиками) в пользу работников по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами (НПФ), имеющими соответствующие государственные лицензии.
При доработке разд. 4 Основных направлений, в котором говорится об изменениях в гл. 22 "Акцизы" НК РФ, предлагается дополнительно рассмотреть, в частности, следующий вопрос. Пункт 1 ст. 201 НК РФ (в ред. Федерального закона от 26 июля 2006 г. N 134-ФЗ) не изменяет перечень первичных документов, на основании которых осуществляются вычеты по акцизу. А это значительно ограничивает право налогоплательщика на применение вычета, поскольку перечень документов, возникающих в практической деятельности налогоплательщиков, намного шире. При этом п. 15 ст. 201 НК РФ вводит иной перечень документов, необходимых для осуществления вычетов по прямогонному бензину, несмотря на то что прямогонный бензин - это один из видов подакцизных товаров.
В разд. 6 Основных направлений речь идет о направлениях реформирования налога на прибыль организаций и в большей степени о совершенствовании амортизационной политики. Специалисты Минфина России справедливо отмечают, что в среднесрочной перспективе состав амортизационных групп следует изменить таким образом, чтобы сократить сроки полезного использования отдельных видов амортизируемых основных средств, рассмотреть ситуацию с переносом на будущее убытков реорганизуемых или приобретаемых компаний и др.
Однако в целом меры, предлагаемые Минфином России, не смогут дать экономике РФ мощный импульс к развитию, стимулировать рост промышленности и привести к обновлению основных фондов предприятий. Для достижения указанных целей нужно:
- рассмотреть вопрос о возврате инвестиционной льготы по налогу на прибыль организаций (в части средств, инвестируемых предприятиями на расширение и модернизацию собственного производства, на пополнение основных производственных фондов);
- дополнить абз. 1 п. 7 ст. 259 НК РФ новым текстом следующего содержания: "Лизинговые компании, учитывающие предмет лизинга на своем балансе, вправе начислять и признавать в качестве расхода амортизацию в суммах, пропорциональных суммам арендных (лизинговых) платежей по контракту. Применение такого механизма начисления амортизации осуществляется в случае, если это прямо указано в приказе об учетной политике в целях налогообложения".
Отметим, что противники восстановления нормы об инвестиционной льготе выдвигали аргумент о возможных злоупотреблениях и освоении неэффективных капитальных вложений с целью получить льготы. Предлагаемая возможность амортизировать в целях налогообложения имущество в лизинге пропорционально лизинговым платежам отчасти решает данный вопрос. С одной стороны, использование инструмента лизинга позволит уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль по мере уплаты платежей - по аналогии с действующей льготой на финансирование капитальных вложений. С другой стороны, будут существенно затруднены злоупотребления со стороны налогоплательщиков, так как лизинговые компании имеют определенные особенности (дорожат деловой репутацией, обеспечивают большую прозрачность своей деятельности).
Еще нужно рассмотреть вопрос об увеличении до 30% амортизационной премии для организаций, приобретающих активную часть основных производственных фондов (машины и оборудование) по перечню в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).
Раздел 7 Основных направлений содержит предложения по совершенствованию налога на добычу полезных ископаемых. В порядке обсуждения отметим также, что в среднесрочной перспективе целесообразно рассмотреть вопрос о разработке специального налогового режима при недропользовании. Ориентировочно структура данного специального налогового режима представляется в таком обобщенном виде.
Раздел 1. Новый налог (система платежей) на основе кардинально переработанного налогового законодательства в отношении недропользования, исходя из рентообразующих принципов.
Раздел 2. Экономическое стимулирование рационального и комплексного освоения недр (льготы и ограничения).