Особенности определения расходов страховых организаций названы в ст. 294 НК РФ. В состав расходов по страховым операциям входят:
а) отчисления в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Минфином:
- отчисления в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, формируемые в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов;
- отчисления в резервы (фонды), формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась РФ;
б) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. К страховым выплатам относятся ренты, аннуитеты, пенсии и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;
в) страховые премии (взносы) по рискам, переданным в перестрахование (применительно к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами);
г) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;
д) проценты на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;
е) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;
ж) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;
з) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;
и) расходы по оплате оказанных организациями или отдельными физическими лицами услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:
- услуг актуариев;
- медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья (если такое медицинское обследование в соответствии с договорами оплачивается страховщиком);
- связанных с установлением обоснованности страховых выплат детективных услуг, оказываемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности;
- услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат; а также при осуществлении прямого возмещения убытков потерпевшим в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств (в ред. Федерального закона от 25.12.2008 N 282-ФЗ);
- изготовления страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;
- выполнения организациями письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;
- услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;
- инкассаторских услуг;
к) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.
Налоговый учет: понятие, информация для определения налоговой базы
С введением в действие гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в законодательстве был определен термин "налоговый учет", разграничивающий учет в целях составления бухгалтерской отчетности и учет в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Порядок ведения налогового учета страховые организации закрепляют в учетной политике.
Данные налогового учета страховых организаций должны отражать:
- особенности формирования суммы доходов и расходов;
- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде;
- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
- особенности формирования страховых резервов;
- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы исходя из требований гл. 25 НК РФ, налогоплательщик может самостоятельно дополнить эти регистры реквизитами, формируя регистры налогового учета, либо вести особые регистры налогового учета.
Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы и аналитические регистры налогового учета. Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации, накопления информации по принятым к учету первичным документам, аналитическим данным налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.
Общие положения гл. 25 НК РФ применяются страховыми организациями с учетом специальных положений. Расчет налоговой базы должен содержать следующие сведения:
- период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);
- доходы, расходы и финансовый результат по видам деятельности.
Характерные для страховых организаций виды деятельности укажем в таблице 3.
Таблица 3
| Операции | Сумма доходов | Сумма расходов | Прибыль (убыток) |
| Операции по реализации | |||
| страховых и нестраховых услуг, имущества, имущественных прав, за исключением нижеперечисленных | |||
| ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке | |||
| ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке | |||
| основных средств | |||
| Внереализационные операции | |||
| с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке | |||
| с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке | |||
| Итого: налоговая база |
Необходимость рассчитывать налоговую базу раздельно по видам деятельности обусловлена особенностями учета убытков. Так, налогоплательщики, получившие убытки от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде, вправе в отчетном (налоговом) периоде уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с аналогичной категорией ценных бумаг. В таком же порядке учитываются убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
В случае если налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, в данном периоде база для начисления налога признается равной нулю. Убытки могут быть учтены в последующих налоговых периодах в течение десяти лет. С 2007 г. ограничения по сумме переносимого убытка отменены.
Страховые организации ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по заключенным договорам, по видам страхования. Особенности ведения налогового учета определены ст. 330 НК РФ. Основные даты признания доходов и расходов, установленные ст. 330 НК РФ, приведем в таблице 4.
Таблица 4
| Вид дохода (расхода) | Момент признания |
| Доходы | |
| Часть страхового взноса по договорам страхования жизни и пенсионного страхования | Дата возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса |
| Страховой взнос, причитающийся к получению по договорам страхования, сострахования, перестрахования (кроме вышеуказанных договоров) | Дата возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору |
| Суммы возмещения доли страховых выплат | Дата возникновения обязательств у перестраховщика по выплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю |
| Суммы возмещения в результате удовлетворения регрессных исков либо суммы, признанные виновными лицами | Дата вступления в законную силу решения суда либо дата письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков |
| Средства, полученные от территориальных фондов обязательного медицинского страхования | Дата перечисления указанных средств, определенная договором страхования |
| Расходы | |
| Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования | Дата возникновения обязательств по выплате страхового возмещения по фактически наступившему страховому случаю |
| Суммы возмещения доли страховых выплат | Дата возникновения обязательств у перестраховщика по выплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю |
| Страховые выплаты по договору ОСАГО, осуществленные от имени налогоплательщика - страховой организации другим страховщиком - участником соглашения о прямом возмещении убытков | Дата поступления от страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, требования об оплате возмещенного им вреда потерпевшему (в ред. Федерального закона от 25.12.2008 N 282-ФЗ) |
Страховая организация образует страховые резервы в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством. В налоговом учете изменение страховых резервов отражается по видам страхования.
На дату включения страховой премии в состав дохода одновременно осуществляется расход в виде отчислений в страховые резервы. Страховые выплаты по договору, производимые в соответствии с условиями договора, также включаются в состав расходов, а сумма сформированного по данному договору резерва уменьшается на величину страховых выплат, оставшаяся неиспользованной часть резерва по договору при его закрытии зачисляется в состав доходов страховщика.