В соответствии со ст. 208 НК РФ объектами обложения НДФЛ являются страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты), и выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации или от иностранной организации. К доходам также относятся пенсии, полученные по законодательству России или иностранных государств, выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц. Правила налогообложения доходов, связанных со страховыми услугами, довольно сложны и изменчивы, они также зависят от вида договора.
Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения оговорены в ст. ст. 213 и 213.1 НК РФ. В указанных статьях названы условия, при которых страховые выплаты облагаются или же не облагаются НДФЛ. Перечислим выплаты, облагаемые и не облагаемые НДФЛ, в таблице 6. В таблице будут использованы следующие обозначения:
- СВ - сумма страховой выплаты;
- СВз - внесенные страховые взносы;
- SUMСВзi - сумма страховых взносов, уплаченных со дня заключения договора страхования до дня окончания каждого года действия договора;
- Ri - среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ;
- НБ - налоговая база по НДФЛ;
- СВз1 - сумма страховых взносов, уплаченных физическим лицом по договору добровольного пенсионного страхования за каждый календарный год, в который налогоплательщик имел право на получение социального вычета;
- Д - доход, полученный налогоплательщиком при расторжении договора;
- Рим - рыночная стоимость застрахованного имущества на дату заключения договора страхования (дату наступления страхового случая);
- Ррем - расходы на ремонт поврежденного застрахованного имущества по данным страховщика или независимого эксперта.
Таблица 6
| Договор, по которому производится страховая выплата | Условия, при которых выплаты не облагаются НДФЛ | Условия, при которых выплаты облагаются НДФЛ |
| Договор обязательного страхования | Выплаты осуществляются в порядке, установленном законодательством | - |
| Договор добровольного страхования жизни (взносы уплачиваются налогоплательщиком) | Выплата связана с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока | В случае досрочного расторжения договора <*> и возврата физическим лицам денежной (выкупной)суммы в соответствии с правилами страхования и условиями договора; НБ = Д - СВз |
| Выплата не превышает сумму взносов, увеличенную на величину обычной доходности; СВ <= СВз + SUMСВзi x Ri | Если СВ > СВз + SUMСВзi xRi, то НБ = СВ - (СВз + SUMСВзi x Ri) | |
| Договор добровольного личного страхования | Договор предусматривает выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью, возмещение медицинских расходов застрахованных лиц | Договор предусматривает оплату стоимости санаторно-курортных путевок |
| Договор добровольного пенсионного страхования, заключенный физическим лицом в свою пользу | Выплата получена при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ | В случае досрочного расторжения договора <*> и возврата физическим лицам денежной (выкупной)суммы в соответствии с правилами страхования и условиями договора; НБ = Д - СВз + СВз1 |
| Договор страхования | Действуют особые правила | НБ = СВз, если страховые взносы вносятся за физических лиц работодателями - организациями или индивидуальными предпринимателями |
| Договор добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности) | Действуют особые правила | В случае гибели или уничтожения застрахованного имущества НБ = СВ - (Рим + СВз). В случае повреждения застрахованного имущества НБ = СВ - (Ррем + СВз) |
<*> За исключением случаев расторжения договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон.
Доходы, подлежащие налогообложению, облагаются по ставке 13%. Налог удерживается у источника выплаты.
Налогоплательщик должен подтвердить сумму произведенных расходов. Обоснованность расходов, необходимых для ремонта (восстановления) застрахованного имущества, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком). Обоснованность расходов на ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:
- договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);
- документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);
- оформленными в установленном порядке платежными документами, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).
ЕСН и иные обязательные платежи страховой организации
По другим налогам, предусмотренным налоговой системой РФ, у страховых организаций формирование налогооблагаемой базы и налогообложение не имеют существенных особенностей.
Плательщиками ЕСН признаются организации, производящие выплаты физическим лицам. Объектом налогообложения выступают выплаты, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, а также по авторским договорам.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются (к примеру, полная или частичная оплата товаров, предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, уплата страховых взносов по договорам добровольного страхования).
В соответствии с пп. 7 и 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ не включаются в налоговую базу, в частности:
- страховые платежи (взносы) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ;
- платежи (взносы) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
- платежи (взносы) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или причинения вреда здоровью застрахованного лица;
- взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в сумме не более 12 000 руб. в год на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы.
В таблице 7 охарактеризованы налоги, которые не рассматривались в данной статье.
Таблица 7
| Налог | Объект обложения | Налоговая база | Ставка налога | Налоговый период | Сроки уплаты | Сроки представления декларации |
| Налог на имущество организаций | Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств | Среднегодовая остаточная стоимость налогооблагаемого имущества | Не более 2,2%. Допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества - объекта налогообложения | Календарный год. Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года | Устанавливаются законами субъектов РФ | Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом |
| Транспортный налог | Автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ | Транспортные средства, имеющие двигатели; мощность двигателя выражается в лошадиных силах | В пределах, предусмотренных НКРФ. Устанавливается законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя | Календарный год. Отчетные периоды - первый, второй и третий кварталы | Устанавливаются законами субъектов РФ, но не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом | Не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
| Земельный налог | Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования | Кадастровая стоимость земельных участков | Не более 1,5%. Устанавливается актами представительных органов муниципальных образований | Календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года | Устанавливаются нормативными актами органов местного самоуправления, но не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом | Не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
Итак, был рассмотрен порядок расчета основных налогов с учетом особенностей страховой деятельности. В частности, дана классификация налогов и обязательных платежей, уплачиваемых страховыми организациями, охарактеризованы их элементы; выделены положения налогового законодательства, касающиеся налогообложения добавленной стоимости; классифицированы доходы и расходы страховщиков; показаны актуальные проблемы учета при налогообложении резервов.