ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Налогообложение деятельности страховых организаций осуществляется в соответствии с действующим налоговым законодательством. Налоговое законодательство включает Налоговый кодекс, федеральные законы о налогах и сборах, законы субъектов РФ о налогах и сборах, нормативные акты органов местного самоуправления. Как и все налогоплательщики, страховщики несут ответственность за соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты всех налогов. Спецификой деятельности страховых организаций обусловлены особенности порядка начисления налога на прибыль, НДС, ЕСН; кроме того, страховые организации выполняют обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении не только собственных сотрудников, но и застрахованных лиц.
В данной статье рассмотрен порядок расчета основных налогов с учетом особенностей страховой деятельности, в частности:
- дана классификация налогов и обязательных платежей, уплачиваемых страховыми организациями, охарактеризованы их элементы;
- выделены положения налогового законодательства, касающиеся налогообложения добавленной стоимости;
- классифицированы доходы и расходы страховщиков;
- показаны актуальные проблемы учета при налогообложении резервов;
- показаны особенности налогового учета как системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль страховой организации;
- рассмотрены ограничения по расходам для целей налогообложения;
- предложена модель формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль от страховой деятельности и по операциям с ценными бумагами;
- проанализированы особенности налогообложения страховых взносов и выплат как доходов физического лица.
Классификация налогов и других обязательных платежей, уплачиваемых страховыми организациями
Страховые организации облагаются налогами в соответствии с общими правилами, установленными Налоговым кодексом. Перечень налогов, уплачиваемых страховой организацией, представлен в таблице 1 (используются следующие сокращения: ФБ - федеральный бюджет, БСФ - бюджет субъекта Федерации, МБ - местный бюджет).
Таблица 1
| Наименование | Объект обложения | Ставка | Получатель |
| Федеральные налоги | |||
| Налог на добавленную стоимость | Стоимость реализованного имущества, нестраховых услуг по ценам, определяемым в соответствии со ст. 40 НК РФ | 18% | ФБ |
| Налог на прибыль | Доход от страховых и внереализационных операций, уменьшенный на величину расходов по этим операциям | 20% | ФБ - 2%, БСФ - 18% |
| Налог на доходы от долевого участия | Доход, полученный в виде дивидендов | 9% | ФБ |
| Налог на доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам | Проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам | 15% | ФБ |
| Единый социальный налог | Выплаты в пользу физических лиц по трудовым, авторским и гражданско-правовым договорам | От 26 до 2% | ФБ - 20%, ФСС -2,9%, ФФОМС - 3,1% |
| Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | Начисленная оплата труда | 0,2% | ФСС |
| Государственная пошлина | Совершение юридически значимых действий, выдача документов | Дифференцирована по уровням юридической значимости | ФБ - по делам федерального уровня, МБ - поделам, документам общей юрисдикции |
| Региональные налоги | |||
| Налог на имущество организаций | Движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве основных средств | Не более 2,2% | БСФ |
| Транспортный налог | Транспортное средство | Дифференцирована по мощности транспортного средства | Территориальный дорожный фонд |
| Местные налоги | |||
| Земельный налог | Земельный участок | Не более 1,5% | МБ |
В налоговом учете НДС относят на выручку от оказания нестраховых услуг или от реализации имущества, налог на доходы от долевого участия удерживается из суммы дивидендов, налог на доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам удерживается из суммы процентов, налог на прибыль включается в расходы, не учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, а остальные перечисленные в таблице 1 налоги включаются в расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
В процессе налоговых реформ система налогообложения страховых организаций подвергалась существенным корректировкам, в результате чего перечень налогов, подлежащих уплате страховщиками, значительно сократился. В настоящее время страховые организации обязаны уплачивать девять налогов и сборов, а еще один налог (НДФЛ) они уплачивают как налоговые агенты. Реально же налогов выходит меньше, поскольку обязанность уплачивать некоторые налоги обусловлена определенными действиями налогоплательщиков (а их может не быть) - например, обращением в суд (госпошлина). Обязанность по уплате имущественных налогов (например, транспортного и земельного) связана с наличием у страховой организации права собственности на объекты имущества. Основную налоговую нагрузку составляют федеральные налоги.
Налог на прибыль. Классификация доходов и расходов страховой организации
Доходы и расходы любой организации-налогоплательщика делятся на две основные группы: учитываемые и не учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Чем больше доходы, учитываемые при налогообложении (ячейка A таблицы 2), и расходы, не учитываемые при налогообложении (ячейка D), тем выше (при прочих равных условиях) будет налог на прибыль. Наоборот, чем больше сумма расходов, учитываемых при налогообложении (ячейка B), при том что организация имеет доходы, не включаемые в налоговую базу (ячейка C), тем меньше будет налог на прибыль.
Таблица 2
| Доходы | Расходы |
| Учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль | |
| A. От реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 249НК РФ), внереализационные (ст. 250 НК РФ) | B. На производство и реализацию товаров (работ, услуг) (ст. ст. 252 -264 НК РФ), внереализационные (ст. 265 НК РФ) |
| Не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль | |
| C. Указанные в ст. 251 НК РФ | D. Указанные в ст. 270 НК РФ |
Налог на прибыль - это самый специфический для страховщиков налог. Механизм налогообложения прибыли, установленный гл. 25 НК РФ, определяет страховую деятельность, выраженную в особом составе доходов и расходов, что нашло отражение в двух специальных нормах - ст. 293 "Особенности определения доходов страховых организаций" и ст. 294 "Особенности определения расходов страховых организаций" НК РФ. Введение порядка налогообложения финансовых результатов упростило группировку доходов страховщиков в целях налогообложения. С учетом того что доходы от размещения страховых резервов отражаются в составе внереализационных доходов, перечень доходов от страховой деятельности можно считать исчерпывающим.
Доходы страховой организации определяются в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 293 НК РФ. В состав доходов от страховой деятельности входят:
- страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;
- суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;
- вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;
- вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;
- суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;
- суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
- доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;
- суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;
- вознаграждения за оказание услуг страхового агента, страхового брокера;
- вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);
- суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;
- другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.
Согласно ст. 251 НК РФ не учитываются при расчете налоговой базы следующие доходы, связанные со страховой деятельностью:
- средства, полученные обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- денежные средства, полученные страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков потерпевшему в соответствии с законодательством России об ОСАГО, от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред имуществу потерпевшего (пп. 39 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- средства, которые получены профессиональными объединениями страховщиков и которые предназначены для финансирования компенсационных выплат, предусмотренных законодательством России (пп. 12 п. 2 ст. 251 НК РФ).