Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства. Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса. Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.
Порядок исчисления транспортного налога определен ст. 362 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.[9]
Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации. Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.[10]
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
При этом срок уплаты налога (авансовых платежей по налогу) для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 363.1 НК РФ (т.е. не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом).
В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном законодательством.
Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.[11]
Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговую декларацию по налогу. Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
3. Практическая часть (Вариант 3)
Задание 1.
ЗАО «Машиностроитель» осуществляет свою деятельность в г. Перми. Ставка налога на имущество составляет 2,2%. ЗАО имеет филиал в другом регионе, ставка налога в котором составляет 2,0%. У филиала имеется свой баланс и расчетный счет. Ниже приводятся данные о стоимости имущества в тыс. руб.
| Даты | Остаточная стоимость | |
| ЗАО, всего | в т.ч. филиал | |
| 01.01 | 8250 | 630 |
| 01.02 | 8200 | 615 |
| 01.03 | 8147 | 620 |
| 01.04 | 8100 | 750 |
Определить сумму авансового платежа по налогу на имущество организации за 1 квартал т.г., который должен быть уплачен в бюджет по местонахождению ЗАО и филиала, указать сроки уплаты.
Решение.
Определим остаточную стоимость имущества, подлежащего обложению налогом на имущество и числящегося на балансе ЗАО «Машиностроитель» (местонахождение – г.Пермь) , на балансе филиала (другой регион)
Определим суммы авансовых платежей:
| Отчетн. период | Срок уплаты | ЗАО «Машиностроитель» (г.Пермь) | Филиал (другой регион) | ||
| Аванс. платеж (тыс. руб.) | Расчет аванс. платежа | Аванс. платеж (тыс. руб.) | Расчет аванс. платежа | ||
| I квартал | 30.04 | 41,4 | СрГодСт=(7620 + 7585 + 7527 + 7350) / 4 = 30 082 / 4 = 7520,5АвПл = (7520,5 * 2,2%) / 4 = 165,5 / 4 = 41,4 | 3,3 | СрГодСт=(630 + 615 + 620 + 750) / 4 = 2615 / 4 = 653,8АвПл = (653,8 * 2,0%) / 4 = 3,3 |
Задание 2.
По состоянию на 1 апреля т.г. игорное заведение «Гэмблинг» имеет 12 игровых столов, в том числе 2, содержащих по три игровых поля, 17 игровых автоматов. 20 апреля в связи с поломкой выбыло 3 игровых автомата, о чем своевременно подано заявление в налоговый орган.
10 мая т.г. игорное заведение подало заявление об увеличении количества автоматов до 20, в том числе установлены 2 автомата с выигрышем в виде мягкой игрушки. 18 июня открыто 2 кассы тотализаторов.
При проведении выездной налоговой проверки налоговый орган не выявил незарегистрированных объектов налогообложения.
Одновременно казино проводит еженедельные лотереи с общим объемом призов (недельным) на сумму 150 тыс. руб.
Рассчитайтесь с бюджетом по налогу на игорный бизнес за апрель, май, июнь т.г.
Решение.
Согласно НК РФ, в случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах:
1) за один игровой стол - 25 000 рублей;
2) за один игровой автомат - 1 500 рублей;
3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - 25 000 рублей.
Порядок исчисления налога:
- Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.
- В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.
При выполнении задания будем использовать ставки налога, указанные в п.2 ст. 369 НК РФ.
| Налоговый период | Сумма налога к уплате (руб.) | Расчет суммы налога |
| Апрель | 425 500,0 | 10 * 25000,0 + 2 * 25000,0*3 + 17 * 1500,0 = 425500,0 |
| Май | 430 000,0 | 10 * 25000,0 + 2 * 25000,0*3 + 20 * 1500,0 = 430 000,0 |
| Июнь | 455 000,0 | 10 * 25000,0 + 2 * 25000,0*3 + 20 * 1500,0 + 2 * 25000,0 * (1/2) = 455 000,0 |
Заключение