Основной функцией выступает фискальная функция налогов, посредством ее реализуется главное общественное назначение налогов - основа финансовых ресурсов государства, формирующих бюджетную систему и внебюджетные фонды.
Налоги по своей природе - фискальные, однако налоговые льготы вводятся в соответствии с принятой социально-экономической и протекционистской политикой государства.
Фискальной политикой называют область экономики, непосредственно связанную с взаимодействием государственных органов и всех остальных субъектов хозяйственной деятельности. Такое взаимодействие достигается через систему государственных заказов, налогообложения и трансфертных платежей. Фискальная политика рассматривается западными экономистами как созидательный инструмент обеспечения полной занятости, ценовой стабильности и экономического роста. Поэтому фискальную политику нельзя трактовать только в узком смысле как изымающую. Это и политика стабилизации экономического роста, так как инструментом ее воздействия является манипулирование государственными налогами и заказами таким образом, чтобы увеличивать или уменьшать либо спрос на товары и ресурсы, либо их предложение и в этих случаях воздействовать на спад, стабилизацию или излишний рост производства, занятости и цены.
Если рассматривать содержание налогов по функциям и соответственно эти налоги перегруппировать, то окажется, что основной их массив связан с фискальной функцией и лишь некоторые - со сдерживающей, стимулирующей. В российском законодательстве отсутствует пока дифференциация налогов по видам собственности, т.е. государственные некоммерческие (не бюджетные) предприятия и частные коммерческие предприятия формируют государственные доходы в одном режиме, что может вызвать возражение.
По фискальным признакам налоги подразделяются на:
• налоги на доходы (прибыль);
• налоги на ресурсы;
• налоги на имущество;
• налоги на действия (акты, обороты).
Отсюда можно подразделить налоги по характеру действия на прямые (т.е. на доходы, ресурсы, имущество, владение, которые по закону облагаются налогом) и косвенные (прежде всего налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины).
Налоги различаются по сферам хозяйственной деятельности: определены налоги на деятельность, а также связанные с экспортно-импортными мероприятиями. Следовательно, каждый из налогов, действующих на территории Российской Федерации, может быть классифицирован по основаниям субъектов власти (бюджетными звеньями), по функциям, сферам хозяйственной деятельности, источнику, по объектам и характеру действия. Принципиальная сторона налоговой системы Российской Федерации состоит в том, что реализация стимулирующей функции осуществляется за счет льгот, исключений, конфискационных поставок (штрафов), увязываемых с теми признаками объекта, которыми определяются размеры налога.
Тесно связана с фискальной контрольная функция налоговой системы, призванная обеспечить возможность количественного отражения налоговых поступлений и их соотнесение с потребителями государства.
Контрольная функция позволяет отслеживать роль и количественное выражение налоговых сборов по каждому из видов налогов (в зависимости от количественных изменений по поступлению налогов могут вноситься изменения в трактовку налога, его ставку и соответственно в бюджетную систему) и добиться неукоснительного выполнения налогоплательщиком его обязательств посредством созданных организационных структур.
Фискальная и контрольная функции обеспечивают существование распределительной функции налогов. При этом сама распределительная функция распадается на составляющие подфункции - стимулирующие и сдерживающие.
Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений. Она проявляется в изменении объема обложения, уменьшении налоговой базы, понижении налоговой ставки. Льготы могут предоставляться в следующем виде: установление необлагаемым минимумом объекта, изменение обложения определенных его элементов, понижение налоговых ставок, целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты, вычеты из налогового платежа суммы за расчетный период и т.п.
Имеется также подфункция воспроизводственного назначения. В данном случае речь идет о применении обязательных платежей за воду, электроэнергию и газ, потребляемых производственными предприятиями, за использование природных ресурсов, а также об отчислениях в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы, в лесное хозяйство. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность.
Классификация налогов по источнику обложения:
• издержки производства (себестоимость);
• прибыль;
• добавленная стоимость, стоимость работ и услуги (например, для рекламы) и др.
Особое внимание привлекает перечень и содержание налогов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), к которым относятся налоги, идущие на формирование внебюджетных фондов, платежи за пользование природными ресурсами и до 1996 г. относился транспортный налог.
Классификация налогов по объектам налогообложения насчитывает пять групп:
• налог на имущество;
• ресурсные налоги (включая земельные);
• налоги на доходы или прибыль;
• налоги на действия (хозяйственные акты, финансовые операции, обороты);
• прочие, в том числе на местном уровне (курортный сбор и др.).
По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым относятся: налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, налог на доходы с физических лиц.
К косвенным - налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина, налоги на операции с ценными бумагами и начисления, которые связаны с хозяйственными актами, оборотами и финансовыми операциями.
Налоги по принципу построения налоговой ставки можно классифицировать как пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Эти определения исходят из соотношения между ставкой налога и доходом. Независимо от того, что составляет налоговую базу, т.е. взимаются ли налоги с дохода или с продукции. здания, участка земли, в конечном счете, все налоги выплачиваются из дохода.
Пропорциональными называются такие налоги, средняя ставка которых остается неизменной независимо от размера дохода.
Налог прогрессивный, если его ставка повышается по мере возрастания дохода. Такой налог предлагает не только большую абсолютную сумму удержаний, но также более значительную долю взимаемого дохода по мере его роста.
Регрессивный налог - такой налог, при котором средняя ставка понижается по мере роста дохода. Данные налоги требуют все меньшей и меньшей части дохода при его увеличении. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и приводить к росту абсолютной величины налога при повышении дохода. При этом налог составляет большую часть низкого дохода и меньшую часть высокого.
Одни и те же виды налоговых платежей могут быть прогрессивными или регрессивными на разных уровнях: федеральном, региональном, местном для страховых организаций. Поскольку у страховых организаций имеется особенность деятельности, то имеется ряд особенностей налогообложения. В целом систему налогов, уплачиваемых страховыми организациями, можно разделить на три группы: налоги (сборы, взносы), относимые на себестоимость страховых услуг; налоги, относимые на финансовый результат; налоги, уплачиваемые за счет прибыли.
1.2 Субъекты налоговых правоотношений
Рассмотрение вопросов о правовом положении страховых организаций при осуществлении финансовой деятельности Российским государством, и в частности, в области налогообложения, требует определения роли данных организаций в социально-экономической системе общества. Для этого необходимо выявить экономическую и финансовую сущность страховых организаций, социально-экономические функции и цели страховой защиты, которую они осуществляют.
Страховые организации являются структурным элементом страхового рынка. Вместе с тем, функционирующий страховой рынок представляет собой сложную, интегрированную систему, включающую различные структурные звенья. Первичное звено страхового рынка - страховая организация (страховое общество или страховая компания). Именно в данной организации осуществляется процесс формирования и использования страхового фонда, формируются одни и появляются другие экономические отношения, переплетаются личные, групповые, коллективные интересы.
С точки зрения финансового права страховая организация представляет собой хозяйствующий субъект, созданный для осуществления страховой деятельности, проводящий страхование и ведающий созданием и расходованием страхового фонда. Страховой компании свойственны технико-организационное единство и обособленность. Экономическая обособленность страховой компании проявляется в полной независимости ее ресурсов, их полном самостоятельном обороте. Страховая компания функционирует в экономической системе в качестве самостоятельного хозяйствующего субъекта и "встроена" в определенную систему производственных отношений. Страховые компании строят свои отношения с другими страховщиками на основе перестрахования и сострахования.
Страховщиками признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном законом порядке1. Законодательными актами РФ могут устанавливаться ограничения при создании иностранными юридическими лицами и иностранными гражданами страховых организаций на территории РФ. Предметом непосредственной деятельности страховщиков не могут быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность. Юридические лица, не отвечающие указанным требованиям, не вправе заниматься страховой деятельностью. В п.п. 3 и 4 ст.6 Закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации» установлены ограничения при осуществлении отдельных видов страховой деятельности в отношении дочерних обществ иностранных организаций.