В соответствии с недавними изменениями в страховом законодательстве впервые проведена четкая грань между определениями «страхование» и «страховая деятельность». Несмотря на название закона - "Об организации страхового дела в РФ" - ранее действовавшая редакция не давала определения страхового дела или страховой деятельности, хотя последнее понятие активно использовалось в его тексте.
В связи с этим, обоснованным представляется подход законодателя, который в новой редакции данного закона определяет и использует, наряду с понятием страхования, понятие страховой деятельности (страхового дела). Под таковой понимается сфера деятельности страховщиков по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию, а также страховых брокеров, страховых актуариев по оказанию услуг, связанных со страхованием, с перестрахованием (п. 2 ст. 2 Закона). Таким образом, в законе реализовано представление о страховом деле (страховой деятельности) как деятельности профессиональных участников страхового рынка.
Страховой рынок — составная часть финансового рынка страны, где предметом купли-продажи являются страховые продукты. Потребительские свойства данных продуктов весьма специфичны и отличны от других продуктов финансового рынка. Их специфика происходит из сущности страхования. В соответствии с Законом РФ «Об организации страхового дела в РФ» под страхованием следует понимать деятельность по защите имущественных интересов граждан, предприятий, учреждений и организаций при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий). Угроза интересам субъектов страхового рынка существует всегда, но не носит обязательного характера. Эта угроза реальна, но вероятностна по своей сути. Реальна для всего общества, а для каждого индивида вероятностна . Поэтому всегда существует выбор и расчет: покупать (продавать) или не покупать (не продавать) тот или иной страховой продукт. Очевидно, что для реализации данного выбора страховой продукт должен всегда присутствовать на финансовом рынке. Данное присутствие и формирует страхование как составную часть финансовых отношений, сложившихся в стране.
Каждый страховой продукт соотносится с конкретным объектом страхования (то, что страхуется), определяет причины страхования (страховой риск), его стоимость (страховую сумму), цену (страховой тариф), условия денежных платежей (расчетов) в предвидении тех событий, от которых последний страхуется. Свидетельством (сертификатом) страхового продукта служит документ, называемый страховым полисом. Полис подтверждает факт заключенного договора страхования (купли-продажи страхового продукта), который всегда предметен, адресован участникам страхования, содержит основные количественные параметры сделки, является юридическим документом.
Место страховых организаций в структуре страхового рынка обусловлено двумя обстоятельствами. С одной стороны, существует объективная потребность в страховой защите, что и приводит к образованию страхового рынка в социально-экономической системе общества. С другой стороны, денежная форма организации страхового фонда обеспечения страховой защиты связывает этот рынок с общим финансовым рынком.
Страхование возникло и развивалось как осознанная объективная потребность человека и общества в защите от случайных опасностей. Потребность в страховой защите носит всеобщий характер, она охватывает все фазы общественного воспроизводства, все звенья социально-экономической системы общества, всех хозяйствующих субъектов и все население. Страховая деятельность не только способствует развитию общественного воспроизводства, но и активно воздействует через страховой фонд на финансовые потоки в народном хозяйстве. Место страховых организаций в финансовой системе обусловлено как ролью различных финансовых институтов в финансировании страховой защиты, так и их значением как объектов размещения инвестиционных ресурсов этих организаций и обслуживания инвестиционной, финансовой и других видов деятельности, а также участием в формировании доходной части бюджетной системы РФ посредством уплаты налоговых платежей
Всеобщность страхования определяет непосредственную связь страховой деятельности с финансами предприятий, денежными средствами населения, бюджетной и банковской системами и другими финансовыми институтами, в рамках которых реализуются страховые отношения. В таких отношениях соответствующие финансовые институты выступают как страхователи и потребители страховых продуктов. Специфические отношения складываются между страховым рынком и государственным бюджетом и государственными внебюджетными фондами, что связано с организацией обязательного страхования.
Страховые организации имеют устойчивые финансовые отношения с рынком ценных бумаг, банковской системой, валютным рынком, государственными и региональными финансами, где данные организации размещают страховые резервы и другие инвестиционные ресурсы.
Вместе с тем широкий круг отношений связан с участием страховых организаций в налогообложении. До недавнего времени существовали различные взгляды на систему классификации страхования. Одним из достоинств новой редакции Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" можно признать классификацию видов страхования (ст. 32.9 Закона), в рамках которой снимается несоответствие понятий "вид страхования" и "вид страховой деятельности", которое ранее порождало существенные проблемы2. Теперь Закон устанавливает закрытый перечень видов страхования, на осуществление которых страховщик в установленном порядке должен получить лицензию. В лицензии страховщика указываются виды страхования исключительно из этого перечня, что позволит его контрагенту точно определить пределы правоспособности страховщика.
Страховые организации как раз и подразделяются по характеру выполняемых страховых операций, а также по зоне обслуживания и принадлежности. По принадлежности страховые организации различают на акционерные, частные, публично-правовые и общества взаимного страхования.
Из п. 3 ст. 1 данного закона следует, что действие вышеупомянутого нормативного акта не распространяется на государственное социальное страхование, следовательно, помимо страхования в собственном смысле слова, существует государственное социальное страхование; а также, что страхование осуществляют государственные и негосударственные организации.
При осуществлении негосударственного (акционерного и взаимного страхования) - страховщиками могут выступать негосударственные юридические лица любой организационно-правовой формы, предусмотренной законодательством России. Именно данные организации и являются основными налогоплательщиками.
1.3 Налогообложение страховых организаций
Налоговые поступления от страховых организаций ежегодно возрастают. Наибольшие налоговые поступления по субъектам Российской Федерации приходятся на Москву, Санкт-Петербург и Московскую область. Они имеют постоянное лидерство по сборам налогов от страховых организаций. Фактические налоговые поступления увеличились и в других регионах.
Отличие налогов, относимых на себестоимость страховых услуг и на финансовый результат; не только в источнике уплаты, в механизме отражения в бухгалтерском учете, но также и в экономической сущности. Налоги, относимые на себестоимость страховых услуг, влияют на величину расходов на ведение дела, и, в конечном счете, в большей мере сказываются на величине страхового тарифа, взимаемого со страхователей, чем налоги, относимые на финансовый результат и уплачиваемые за счет прибыли.
Налоги (сборы, взносы), относимые на себестоимость страховых услуг.
Под себестоимостью страховых услуг понимается совокупность следующих расходов:
• отчисления в страховые резервы;
• расходы на ведение дела;
• отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а также отчисления в фонды пожарной безопасности от поступивших сумм страховых платежей по противопожарному страхованию;
• возмещение доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование;
• комиссионные вознаграждения и тантьемы, уплаченные по операциям перестрахования.
Налоги, относимые на себестоимость страховых услуг, включают следующие отчисления.
• Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Расчеты страховых организаций с Фондом социального страхования Российской Федерации, Пенсионным фондом Российской Федерации, Федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования, Фондом занятости осуществляются как с предприятиями других отраслей. Размеры взносов также единые. Суммы платежей включаются в затраты страховой организации и составляют порядка 20% всех налоговых платежей страховых организаций. Наибольшие отчисления производились в Пенсионный фонд. В 2001 г. введен единый социальный налог (взнос), объединяющий все фонды, кроме фонда занятости.
• Платежи в целевые бюджетные фонды. Страховые организации являются плательщиками в дорожные фонды (Федеральный и территориальный). Ставки налогов, кроме налога на пользователей автомобильных дорог, такие же, как для всех предприятий. Налог на пользователей автомобильных дорог страховые организации платят с объема продукции (услуг). Особенности определения объема продукции страховых услуг, а также методология уплаты данного налога рассматриваются в следующих параграфах. Поступления зачисляются в территориальный дорожный фонд, а в Москве и Санкт-Петербурге - в Федеральный дорожный фонд. Налог на приобретение автотранспортных средств является региональным налогом и уплачивается страховщиками в случае приобретения этих средств. Налог с владельцев транспортных средств страховые организации платят, если на балансе предприятия числятся автотранспортные средства. Этот налог зависит от марки машины, а также мощности мотора и является региональным налогом. Платежи в целевые бюджетные фонды увеличиваются с годами, но имеют несущественное значение -4% всех налоговых платежей страховых организаций.