Реферат
Особенности учета доходов и расходов в страховых организациях
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Учет в страховых организациях
2. Порядок определения доходов
3. Порядок определения расходов
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Актуальность данной темы заключается в том, что доходы и расходы, наряду с финансовыми результатами (прибыль и убыток) являются важнейшими показателями деятельности предприятия и основными элементами отчета о финансовых результатах. Целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с Законом о бухучете, является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия. Финансовые результаты деятельности предприятия определяются путем сопоставления доходов и соответствующих им расходов. Именно поэтому правильная постановка учета доходов и расходов является одним из главных элементов организации бухгалтерского учета предприятия.
Целью курсовой работы является изучение постановки учета доходов и расходов страховых организаций.
Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить теоретические и методические основы учета доходов и расходов;
- рассмотреть особенности постановки учета доходов и расходов страховой компании и документальное оформление доходов и расходов.
1.Учет в страховых организациях
Глава 25 НК РФ, вступившая в действие с 1 января 2002 года, устанавливает порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. В страховых организациях из-за специфики вида деятельности определение налоговой базы имеет некоторые особенности.
С вступлением в силу главы 25 НК РФ прекратили действие Закон РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (далее - Положение о составе затрат), и Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденное постановлением Правительства РФ от 16.05.94 № 491 (далее - Положение № 491), которые до 1 января 2002 года определяли порядок налогообложения страховых организаций по налогу на прибыль. С введением в действие главы 25 НК РФ подлежат отмене письма МНС России, разъяснявшие порядок налогообложения страховых организаций до 1 января 2002 года.
Налогоплательщики - страховые организации ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по видам страхования.
В главе 25 НК РФ изменен порядок формирования доходов и расходов страховых организаций. Статьей 953 ГК РФ установлено, что объект страхования может быть застрахован по одному договору страхования совместно несколькими страховщиками (сострахование). Если в таком договоре не определены права и обязанности каждого из страховщиков, они несут солидарную ответственность перед страхователем (выгодоприобретателем) за выплату страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы по договору личного страхования.
Как указано в ст. 967 ГК РФ, риск выплаты страхового возмещения или страховой суммы, принятый на себя страховщиком по договору страхования, может быть им застрахован полностью или частично у другого страховщика (страховщиков) по заключенному с ним договору перестрахования. При перестраховании ответственным перед страхователем по основному договору страхования за выплату страхового возмещения или страховой суммы остается страховщик по этому договору. Допускается последовательное заключение двух или нескольких договоров перестрахования.
Согласно ст. 293 НК РФ к доходам страховых организаций для целей налогообложения кроме доходов от реализации и внереализационных доходов, которые определяются в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, относятся доходы от осуществления страховой деятельности, в частности, перечисленные ниже.
1. Страховые премии(взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования.
Налоговый учет страховых премий (взносов) по договорам сострахования ведется в части, приходящейся на долю налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.
В налоговом учете доходы налогоплательщика признаются на дату начала ответственности страховщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договора страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, предусмотренного в договоре. Если по условиям договора страхования жизни страховые премии (взносы) уплачиваются периодически, указанная сумма признается доходом страховщика в тот момент, когда возникает право страховщика на получение очередного страхового взноса.
Пример.ОАО «Альфа» заключило договор страхования жизни с физическим лицом. Срок действия договора - с 25 марта 2002 года по 24 марта 2003 года. По условиям договора страховая премия составляет 1600 руб. и уплачивается равными долями по 400 руб. 25 марта 2002 года, 25 июня 2002 года, 25 сентября 2002 года и 25 декабря 2002 года. Страхователь просрочил второй платеж, уплатив его 2 июля 2002 года.
В данной ситуации ОАО «Альфа» обязано признать доход в размере 400 руб. 25 июня, а не 2 июля, так как право на получение второго платежа у него возникло 25 июня 2002 года.
2. Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периодыс учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах.
До 2002 года в выручку страховщика включались суммы возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды. В НК РФ установлена более конкретная формулировка, которая также учитывает особенности участия перестраховщика в формировании резервов.
В налоговом учете налогоплательщики в порядке и на условиях, установленных законодательством РФ, образуют страховые резервы. Согласно ст. 30 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее - Закон № 4015-1) порядок формирования страховых резервов определяет Департамент страхового надзора Минфина России. Налогоплательщики отражают изменение страховых резервов по видам страхования.
3. Вознаграждения и тантьемы(форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования.
До 2002 года в выручку страховщика включались комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам, переданным в перестрахование. Таким образом, эта норма осталась без изменений, за исключением того, что в НК РФ раскрыто понятие «тантьемы».
4. Вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования.
В Положении № 491 данный вид дохода не был выделен отдельно, а относился к прочим доходам от страховой деятельности.
5. Суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплатпо рискам, переданным в перестрахование.
До 2002 года в выручку страховщика включались возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование. Таким образом, данный подпункт не претерпел изменения.
В налоговом учете доход в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.
6. Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование.
До 2002 года суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, включались в прочие поступления от страховой деятельности. Формулировка данного дохода не изменилась, но он перестал считаться прочим доходом страховщика.
7. Доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб.
В налоговом учете суммы, полученные в удовлетворение регрессных исков страховщиков либо признанные виновными лицами, включаются в состав доходов не ранее одной из следующих дат: решения суда либо письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков. Доля указанных сумм, подлежащих возмещению перестраховщикам от перестрахователя, включается в расходы и доходы --перестрахователя и перестраховщика соответственно в момент, установленный для страховщика согласно ст. 293 НК РФ.
К прочим поступлениям от страховой деятельности до 2002 года относились суммы, полученные от реализации права требования страхователя по страхованию имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб.
8. Суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда.
До 2002 года данный доход не находил отражения в Положении № 491.
9. Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера.
Определения понятий «страховые агенты» и «страховые брокеры» приведены в ст. 8 Закона № 4015-1. Страховые агенты - это физические или юридические лица, действующие от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями. Страховые брокеры - юридические или физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей, осуществляющие посредническую деятельность по страхованию от своего имени на основании поручений страхователя либо страховщика. Здесь в НК РФ допущена ошибка, так как страховые организации (страховщики) не могут являться страховыми брокерами.