Адміністрування єдиного податку здійснюється на підставі наступних нормативних документів:
– Наказу Державної податкової адміністрації України від 29 жовтня 1999 року №599 «Про затвердження Свідоцтва про сплату єдиного податку та порядку його видачі» зареєстрований в Міністерстві юстиції України 2 листопада 1999 року за №752/4045;
Платники єдиного податку – приватні підприємці звільняються від сплати багатьох податків і зборів, зокрема: податку на додану вартість, прибуткового податку, плати за землю, збору до фонду Пенсійного страхування та інш.
Але, як і платники фіксованого податку, платники єдиного податку не звільняються від обов’язку нарахування та утримання прибуткового податку з сум заробітної плати найманих робітників.
Ставка єдиного податку для суб'єктів малого підприємництва – фізичних осіб встановлюється місцевими радами за місцем їх державної реєстрації залежно від виду діяльності і не може становити менше 20 гривень та більше 200 гривень на місяць. У разі коли платник єдиного податку здійснює підприємницьку діяльність з використанням найманої праці або за участю у підприємницькій діяльності членів його сім'ї, ставка єдиного податку збільшується на 50 відсотків за кожну особу.
Єдиний податок для суб'єктів малого підприємництва в частині, що належить відповідним бюджетам, яким замінено сплату податку на прибуток підприємств, податку на доходи фізичних осіб (для фізичних осіб – суб'єктів малого підприємництва) та інших [20].
Відділення Державного казначейства України наступного дня після надходження коштів перераховують суми єдиного податку суб'єктів підприємницької діяльності – фізична особу таких розмірах:
до місцевого бюджету – 43 відсотки;
до Пенсійного фонду України – 42 відсотки;
на обов'язкове соціальне страхування – 15 відсотків (у тому числі до Державного фонду сприяння зайнятості населення – 4 відсотки) для відшкодування витрат, які здійснюються відповідно до законодавства у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності, а також витрат, зумовлених народженням та похованням.
Доходи платника єдиного податку, отримані ним від провадження підприємницької діяльності, не включаються до складу його сукупного оподатковуваного доходу у разі, якщо вони обкладаються єдиним податком, а сплачена сума єдиного податку є остаточною і не включається до перерахунку його загальних податкових зобов’язань.
Якщо платник єдиного податку здійснює підприємницьку діяльність з використанням найманої праці, то на кожну особу, яка перебуває з ним у трудових відносинах, включаючи членів його сім’ї, платнику єдиного податку видається довідка про трудові відносини фізичної особи з платником єдиного податку (далі – Довідка) згідно з додатком 2 до цього Порядку.
У разі збільшення чисельності працівників (відкриття додаткових робочих місць) протягом терміну дії отриманого Свідоцтва платник єдиного податку повинен здійснити доплату за кожного додатково найманого працівника, з розрахунку не менш як за повний місяць з початку діяльності таких працівників, і отримати Довідки для цих працівників.
Свідоцтво (Довідка) повинно знаходитися на робочому місці платника єдиного податку (найманого працівника, включаючи членів його сім'ї) та пред’являтися працівникам контрольних органів, які мають відповідні функціональні повноваження на здійснення перевірки.
Торговий патент – це державне свідоцтво, яке засвідчує право суб'єкта підприємницької діяльності чи його структурного (відокремленого) підрозділу займатися зазначеними у цьому Законі видами підприємницької діяльності. Суб'єкт підприємницької діяльності, який придбав спеціальний торговий патент, не сплачує – податок на додану вартість; податок на доходи фізичних осіб; податок на прибуток підприємств та інші [14];
Кошти, одержані від продажу спеціальних торгових патентів, зараховуються:
до Державного бюджету України – у розмірі 5 відсотків;
до бюджетів місцевого самоврядування (місцевих бюджетів) за місцем оплати спеціального торгового патенту – у розмірі 67 відсотків;
до Пенсійного фонду України – у розмірі 17 відсотків;
до Фонду соціального страхування України – у розмірі 2 відсотків;
до державного фонду сприяння зайнятості населення – у розмірі 1 відсотка;
до відповідних бюджетів у порядку, передбаченому законодавством для зарахування податку на доходи фізичних осіб, – у розмірі 6 відсотків;
до відповідних бюджетів у порядку, передбаченому законодавством для зарахування плати (податку) за землю, – у розмірі 2% загальних надходжень.
2.3 Аналіз процесів оподаткування суб'єктів малого бізнесу в Дніпропетровській області у 1999–2001 роках
Дніпропетровська область є однією з найбільших за площею областей України. Вона займає 31,9 тис. кв. км, що складає 5,3% від території держави.
На Дніпропетровщині проживає 3669,1 тис. чоловік, що складає 7,5% населення України. За кількістю населення область займає друге місце в державі (після Донецької), за густотою населення (116 чол. на 1 кв. км) – третє (після Донецької і Львівської областей).
Загальна кількість зареєстрованих платників податків станом на 01.06.2001 р. становить – 162 023 суб'єктів, в тому числі:
– Юридичних осіб – 99 825
- Фізичних осіб – суб’єктів підприємницької діяльності – 62 198
Обсяги та структура зведених податкових надходжень до бюджетів по Дніпропетровській області в 1999–2001 роках наведені в табл. 2.1 –2.5.
Таблиця 2.1. Статистика надходжень до Зведеного бюджету коштів, що контролюються податковими органами регіону, тис. грн.
| Роки | 1997 | 1998 | 1999 | 2000 | 2001 |
| Сума | 2 062 490,0 | 1 527 625,0 | 1 850 949,6 | 2 338 579,3 | 2 360 579,8 |
Таблиця 2.2. Структура Зведеного бюджету у січні-грудні 1999 та 2000 років
| 1999 | 2000 | |||
| млн. грн. | Відс. | Млн. грн. | відс. | |
| Державний бюджет | 994,9 | 54,0 | 1323,0 | 56,6 |
| Місцевий бюджет | 848,1 | 46,0 | 1016,2 | 43,4 |
| Разом | 1843,0 | 100 | 2339,2 | 100 |
Таблиця 2.3. Структура надходжень до Зведеного бюджету у січні-грудні 2000 року
| (млн. грн.) | відс. | |
| Прибутковий податок з громадян | 574,1 | 24,5 |
| Податок на прибуток підприємств | 568,3 | 24,3 |
| Податок на додану вартість | 305,8 | 13,1 |
| Плата за землю | 191,8 | 8,2 |
| Збір до Державного інноваційного фонду | 152,9 | 6,5 |
| Місцеві податки та збори | 34,9 | 1,5 |
| Акцизний збір з вітчизняних та імпортних товарів | 38,4 | 1,6 |
| Збір до фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення | 21,2 | 0,9 |
| Інші надходження | 451,8 | 19,4 |
| Разом | 2339,2 | 100,0 |
Надходження в 2000 році по єдиному податку збільшились у 3,8 рази проти рівня 1999 року.
Більш 45% в 2000 році підприємців перейшли на сплату єдиного і фіксованого податків. В результаті підприємцями у 2000 році до бюджету сплачено податків 41,2 млн. грн. що на 16,6 млн. грн. більше ніж у відповідному періоді минулого року.
Таблиця 2.4. Структура Зведеного бюджету області у січні-грудні 2001 року
| 2001 | ||
| млн. грн. | Відс. | |
| Державний бюджет | 1026,2 | 43,5 |
| Місцевий бюджет | 1334,4 | 56,3 |
| Разом | 2360,6 | 100 |
Питома вага єдиного податку з суб'єктів малого бізнесу в загальній масі податків до Зведеного бюджету України по Дніпропетровській області у 2001 році досягла 3,2% (табл. 2.5).
Таблиця 2.5. Структура податків по Дніпропетровській області у 2001 році
| Вид податку | млн. грн. |
| Прибутковий податок з громадян | 820,6 |
| Податок на прибуток підприємств | 683,4 |
| Плата за землю | 235,9 |
| Податок на додану вартість | 100,9 |
| Єдиний податок для суб'єктів малого підприємництва | 73,3 |
| Плата за спеціальне користування водними ресурсами | 56,8 |
| Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів | 50,0 |
| Місцеві податки і збори | 39,1 |
| Збір за геологорозвідувальні роботи | 36,3 |
| Інші надходження | 264,3 |
| Разом | 2360,6 |
У 2001 році понад 60 відс. підприємців перейшли на сплату єдиного та фіксованого податків, внаслідок чого до бюджету надійшло 37,2 млн. грн. єдиного та 18,5 млн. грн. фіксованого податків, у порівнянні з 2000 роком надходження зросли у 1,9 та 1,2 рази відповідно.
На рис. 2.3 –2.4 наведені графоаналітичні результати дослідження даних та побудовані структурні схеми основних елементів доходних статей місцевих бюджетів по Дніпропетровській області.
Як видно з даних рис. 2. 3,2.4 основні долі доходної частини місцевих бюджетів забезпечені:
- прибутковий податок з фізичних осіб – 45%;