Особливості системи оподаткування ВАТ "Острозький молокозавод" та її вплив на фінансові результати підприємства (стр. 4 из 11)

Коефіцієнтподаткового тиску показує, що протягом 2006-2008 років на 1 грн. валовогоприбутку ВАТ «Острозький молокозавод» припадає 24-25 коп. сплаченихобов’язкових платежів (окрім нарахувань на заробітну плату). У 2008 роціпорівняно з 2007 роком відбулось зростання податкового тиску на 2,89 %,оскільки валовий прибуток зріс лише на 1,89 %, тоді як сплачені обов’язковіподатки (платежі) – 4,84%. Зростання податкового тиску негативно впливає нафінансовий результат ВАТ «Острозький молокозавод», оскільки свідчить провилучення більшої частки прибутку підприємства. При визначенні податковоготиску включається також ПДВ, але оскільки сума ПДВ до сплати в бюджет за2006-2008 роки мала незначні величини склавши 246, 91, і 5 грн. (див. додатокЛ), тому надалі не варто розглядати вплив цього податку на фінансові результатидосліджуваного підприємства.

Коефіцієнтподаткомісткості оплати праці показує, що на 1 грн. нарахованої заробітноїплати протягом 2006-2008 років припадало 19, 21 і 16 коп. сплаченихобов’язкових платежів відповідно (без врахування нарахувань на фонд оплатипраці). Суттєве зниження коефіцієнта у 2008 році зумовлене значним зростаннямфонду оплати праці на 34,45 %, тоді як нараховані обов’язкові платежі зрослименшими темпами, а саме на 4,84 %.

Щодокоефіцієнта ефективності оподаткування, то він є оберненим показником доподаткового тиску і показує, що на 1 грн. сплачених підприємством обов’язковихподатків і платежів припадає близько 4 грн. валового прибутку підприємства за2006-2008 роки.

Варто зосередити увагу накоефіцієнтові податкового тиску, оскільки він є ключовим показником, щохарактеризує вплив податків на фінансові результати підприємства. Привизначенні коефіцієнта податкового тиску (див. додаток Л) за тією методикою небули враховані нарахування на фонд оплати праці, тобто страхові внески (збори),тому слід дослідити коефіцієнти податкового тиску на підприємство ізврахуванням та без врахування страхових внесків (зборів) на фонд оплати праці.

Таблиця 2.1.

Показники коефіцієнтів податковоготиску на ВАТ «Острозький молокозавод» за 2006-2008 роки

Показники	2006	2007	2008	Абсолютне відхилення, тис. грн.		Відносне відхилення, %
				2007- 2006	2008- 2007	2007/ 2006	2008/ 2007
Валовий прибуток	1047,92	1392,75	1419,13	344,83	26,38	32,91	1,89
Нараховані обов’язкові платежі (без врахування страхових внесків (зборів)	256,33	336,21	352,48	79,88	16,27	31,16	4,84
Нараховані обов’язкові платежі (з врахуванням страхових внесків (зборів)	747,81	938,75	1159,99	190,94	221,24	25,53	23,57
К податкового тиску (без врахування страхових внесків (зборів)	0,2446	0,2414	0,2484	-0,0032	0,0070	-1,31	2,89
К податкового тиску (із врахуванням страхових внесків (зборів)	0,7136	0,6740	0,8174	-0,0396	0,1434	-5,55	21,27

 

Отже, враховуючи страхові внески(збори) при визначенні коефіцієнта податкового тиску (див. табл. 2.1), можнавизначити сукупний вплив нарахованих податків. Таким чином, нараховані податки,збори (обов’язкові платежі), страхові внески (збори) вилучили 71,36 % валовогоприбутку підприємства у 2006 році, 67,40% – у 2007 році і 81,74 % у 2008 році.Такі значення справляють досить значний вплив на фінансові результатипідприємства.

Коефіцієнт податкового тиску, що невраховує страхових внесків (зборів) у 2008 році порівняно з 2007 роком зріс на2,89 %, тоді як з врахування страхових внесків (зборів) він зріс у цьому ж роціна 21,27 %. Таке значне відхилення темпів приросту цих показників податковоготиску спричинене тим, що коефіцієнт податкового тиску без страхових нарахуваньне включає суттєвих нарощень на фонд оплати праці підприємства, що лягаєдодатковим тягарем на підприємство.

Таким чином, система оподаткуванняВАТ «Острозький молокозавод» досить суттєво впливає на фінансові результатийого діяльності. Податковий тиск на підприємство, що характеризує сукупнийвплив податків на його фінансові результати, мав досить високі значення (усередньому складав 73,5 % валового прибутку підприємства) та має тенденцію дозростання. Це свідчить про збільшення податків, що вилучаються з коштівпідприємства до бюджету та позабюджетних фондів та відповідно про зниженняфінансового результату підприємства.

2.2 Оцінка впливу усіх сплаченихподатків та обов’язкових платежів ВАТ «Острозький молокозавод» на йогофінансові результати за 2006-2008 роки

Оскількипри експрес-аналізі фінансових результатів на основі податкових декларацій невраховувались страхові збори (внески) до загальної суми нарахованихобов’язкових платежів, тому надалі включатимемо їх до нарахованих податків,адже вони сплачуються з валового доходу підприємства та визначимо частки окремихвидів податків (див. рис. 2.1.), що дозволить оцінити рівень впливу кожного зних на фінансові результати ВАТ «Острозький молокозавод».

Рис.2.1. Частка окремих видів сплачених податків ВАТ «Острозький молокозавод» узагальній їх сумі за 2006-2008 роки

Такимчином, у загальній сумі податкових платежів, сплачених ВАТ «Острозькиймолокозавод», страхові збори (внески) займають найбільшу частку, що складали64-70 % від суми сплачених податків за 2006-2008 роки. Величина податку наприбуток складає близько третини структури сплачених податків, що надалівимагає детального вивчення впливу цього податку на підприємстві. Податки,збори (обов’язкові платежі) займають найменші частки у структурі сплаченихподатків – від 2,5 до 4,2 %.

Отже,слід оцінити детально склад і структуру сплачуваних податків досліджуванимпідприємством для вивчення їхнього впливу (див. додаток М). Таким чином, ВАТ«Острозький молокозавод» сплачує страхові внески до трьох фондів соціальногострахування і страховий збір на пенсійне страхування, величина якого єнайбільшою серед страхових внесків (зборів) та займає 59, 58 і 63 % відзагальної суми сплачених підприємством податків за 2006-2008 роки відповідно.

Податки, збори (обов’язкові платежі)у структурі сплачених податків у 2006 році складали незначну частку - 4,19 %, іу 2007-2008 роки спостерігалось зниження цієї частки до 2,48 і 2,81 %відповідно. У 2007 році спостерігалось абсолютне зниження суми цих податків на8,06 тис. грн., що супроводжене зниженням суми податку з власників транспортнихзасобів на 2,87 тис. грн. та зниженням суми плати за землю на 6,11 тис. грн.Серед податків (обов’язкових платежів) найбільші частки займають податок звласників транспортних засобів, плата за землю і комунальний податок.

Податок на прибуток підприємства уструктурі оподаткування ВАТ «Острозький молокозавод» займає близько третючастину: 30,1 33,3 і 27,6 % у 2006-2008 роках відповідно. Суттєве зниженнячастки у 2008 році порівняно з 2007 роком на 5,75 % відбулось через зростаннясуми страхових зборів (внесків), які в свою чергу зросли через зростання витратна оплату праці.

Для подальшого дослідження впливуподатків на фінансові результати діяльності підприємства слід розглянути часткиокремих видів податків у валовому доході ВАТ «Острозький молокозавод» (див.додаток Н).

У 2006 році частка нарахованихподатків склала 3,21 % валового доходу підприємства, причому з них 2,11 %склала частка страхових зборів (внесків), 0,13 % податки, збори (обов’язковіплатежі) і 0,97 % - частка податку на прибуток. У 2007 році відбулась позитивнатенденція, оскільки частка сплачених податків у валовому доході знизилась на0,25 %, головним чином за рахунок зниження частки у валовому доході страховихвнесків (зборів) на 0,06 %, незважаючи на зростання абсолютної суми цихподатків на 110,91 тис. грн. У 2008 році частка сплачених податків у валовомудоході досягла максимального рівня за 2006-25008 роки склавши 3,36 %. Такезростання частки, головним чином було спричинене зростанням частки страховихвнесків (зборів) на 0,44 %. Отже, найбільш обтяжуючими для ВАТ «Острозькиймолокозавод» податками за досліджуваний період були страхові збори (внески).

Слід також зазначити, що сплатаподатків, зборів (обов’язкових платежів) та страхових зборів (внесків)зменшують об’єкт оподаткування, а отже і податок на прибуток підприємства.Тому, розглянемо наскільки податки, що включаються до складу валових витратзменшують податок на прибуток (див. додаток Р).

Отже, по-перше, ці податки збільшиливалові витрати у 2006 році на 523,05 тис. грн., у 2007 році на 625,91 тис. грн.та у 2008 році на 840,12 тис. грн., що є досить значними величинами. Відповіднооб’єкт оподаткування за ці роки зменшився на ці ж суми, на які зросли валовівитрати. По-друге, включення цих податків до валових витрат дозволило знизитисуму податку на прибуток за досліджуваний період: на 130,76 тис. грн. у 2006році, на 156,48 грн. у 2007 році та на 210,03 тис. грн. у 2008 році.Найважливішим для досліджуваного підприємства є те, що, по-третє, якби ВАТ«Острозький молокозавод» сплачував вищенаведені суми податків, то у 2006-2007роках мав би суттєві збитки: 41,13 тис. грн. збитку у 2006 році на противагуотриманого чистого прибутку у розмірі 89,33 тис. грн., а також 77,33 тис. грн.збитку на противагу 79,15 тис. грн. чистого прибутку. У 2008 році підприємствовсе-таки мало б чистий прибуток, проте його розмір був би суттєво нижчимфактичної величини на 210,03 тис. грн.