Таким чином, ВАТ «Острозькиймолокозавод» сплачує такі податки, які впливають на його фінансові результати,як податок на прибуток підприємства, податки, збори (обов’язкові платежі) істрахові збори (внески). Найбільшу частку серед названих податків займаютьстрахові збори (внески), що за досліджувані 2006-2008 роки складають всередньому близько 65,5 % від суми сплачених усіх податків. Сума нарахованихусіх податків і платежів складає близько 3,2 % від валового доходу підприємствапротягом аналізованого періоду. Не менш важливим значенням для підприємства євключення окремих видів податків і платежів до валових витрат відповідно доподаткового законодавства, що суттєво знижує об’єкт оподаткування підприємства,а отже зберігає значну частину кінцевого фінансового результату підприємства.
2.3 Оцінка та динаміка впливу податкуна прибуток підприємства на фінансовий результат ВАТ «Острозький молокозавод»
Оскільки прямий та найбільший впливна фінансовий результат підприємства справляє податок на прибуток, так якджерелом його сплати виступає прибуток підприємства, тому варто дослідитирівень цього впливу та його динаміку за 2006-2008 роки. Проте, так як присутнярізниця між фінансовим результатом підприємства та оподатковуваним прибуткомслід використовувати при оцінці ці два значення прибутку.
Для початку обрахуємо податковенавантаження з податку на прибуток підприємства, запропоноване податковимиорганами України задля встановлення правильності нарахування податку наприбуток платником податку (див. табл. 2.2.).
Таблиця 2.2.
Динаміка податкового навантаження зподатку на прибуток та його основних показників ВАТ «Острозький молокозавод» за2006-2008 роки
(тис. грн.)
| Показники | 2006 | 2007 | 2008 | Абсолютне відхилення, тис. грн. | Відносне відхилення, % | ||
| 2007- 2006 | 2008- 2007 | 2007/ 2006 | 2008/ 2007 | ||||
| Валовий дохід | 23 273,33 | 31 658,62 | 34 502,06 | 8 385,29 | 2 843,43 | 36,03 | 8,98 |
| Скориговані валові витрати | 22 225,41 | 30265,88 | 33 082,92 | 8 040,46 | 2 817,05 | 36,18 | 9,31 |
| Амортизаційні відрахування | 148,86 | 141,35 | 139,65 | -7,51 | -1,70 | -5,04 | -1,20 |
| Податковий прибуток | 899,06 | 1 251,40 | 1 279,48 | 352,34 | 28,08 | 39,19 | 2,24 |
| Податок на прибуток | 224,77 | 312,85 | 319,87 | 88,08 | 7,02 | 39,19 | 2,24 |
| Податкове навантаження з податку на прибуток, % | 0,97 | 0,99 | 0,93 | 0,02 | -0,06 | 2,32 | -6,18 |
Таким чином, податкове навантаження зподатку на прибуток ВАТ «Острозький молокозавод» за досліджувані роки неперевищує 1 %, при тому, що об’єкт оподаткування (податковий прибуток) маєдодатні значення, що є підставою для включення цього підприємства податковимиорганами влади до тих підприємств, які мінімізують податкові зобов’язання привизначенні податку на прибуток. Тобто, таке значення показника податковогонавантаження є надто низьким на думку податкових органів, що вимагає додатковихперевірок правильності визначень відповідно до податкового законодавства складувалових доходів та валових витрат.
У 2007 році відбулось значнезростання податкового прибутку на 352,3 тис. грн. (або на 39,2 %) порівняно з2006 роком, що відповідно спричинило збільшення податку на прибуток на 88,1тис. грн. (або на 39,2 %), при цьому відбулось зростання податковогонавантаження з 0,97 % до 0,99 %. Проте, у 2008 році податкове навантаженнясуттєво знизилось до 0,93 %, незважаючи на збільшення об’єкта оподаткування на28,1 тис. грн. (або на 2,2 %) та відповідно збільшення податку на прибуток на 7тис. грн. (або на 2,2 ). Поясненням щодо зниження податкового навантаження зподатку на прибуток у 2008 році слугує те, що темп приросту валових витрат(9,31 %) був більшим за темп приросту валових доходів (8,98 %), причиною чогомогло бути включення додаткових витрат до валових, які в кінцевому підсумкузнизили величину об’єкта оподаткування.
Але для того аби дослідити впливподатку на прибуток на фінансовий результат підприємства варто використатибухгалтерські звітності, які характеризують реальні фінансові результатипідприємства. Для цього використаємо фінансовий результат до оподаткування, щопіддається впливу податку на прибуток, оскільки є джерелом його сплати (див.табл. 2.3.).
Таким чином, якщо з боку податковогообліку держава вилучає у ВАТ «Острозький молокозавод» не більше 1 % йоговалових доходів у вигляді податку на прибуток, тоді як для самого підприємстваце вилучення становить 47-80 % його облікового прибутку, що досить суттєвознижує цей прибуток після сплати цього податку.
Таблиця 2.3.
Динаміка впливу податку на прибутокна фінансовий результат ВАТ «Острозький молокозавод» за 2006-2008 роки
| Показники | 2006 | 2007 | 2008 | Абсолютне відхилення, тис. грн. | Відносне відхилення, % | ||
| 2007- 2006 | 2008- 2007 | 2007/ 2006 | 2008/ 2007 | ||||
| Обліковий прибуток | 314,10 | 392,00 | 687,00 | 77,90 | 295,00 | 24,80 | 75,26 |
| Податковий прибуток | 899,06 | 1 251,40 | 1 279,48 | 352,34 | 28,08 | 39,19 | 2,24 |
| Податок на прибуток | 224,77 | 312,85 | 319,87 | 88,08 | 7,02 | 39,19 | 2,24 |
| Чистий прибуток | 89,33 | 79,15 | 367,13 | -10,18 | 287,98 | -11,40 | 363,84 |
| Частка податку на прибуток в обліковому прибутку, % | 71,56 | 79,81 | 46,56 | 8,25 | -33,25 | 11,53 | -41,66 |
У 2006-2007 роках частка податку наприбуток займала досить вагомі значення: 71,6 і 79,8 % відповідно, зізростанням у 2007 році. Збільшення цієї частки на 8,25 % у 2007 році відбулосьчерез перевищення темпу приросту податку на прибуток (39,2 %) над темпомприросту облікового прибутку (24,8 %) на 14,4 %. Збільшення податку на прибутокбуло супроводжене відповідно збільшенням податкового прибутку на 352,3 тис.грн. (або на 39,2 %).
Проте, у 2008 році відбулось суттєвезниження частки податку на прибуток на 33,3 % (з 79,8 до 46,6 %), що відбулосьза рахунок суттєвого нарощення облікового прибутку на 295 тис. грн. (або на75,3 %) та незначного зростання податку на прибуток на 7 тис. грн. (або на 2,2%). Такий різкий спад частки податку на прибуток може свідчити про мінімізаціюпідприємства своїх податкових зобов’язань шляхом включення додаткових витрат довалових, що зменшують об’єкт оподаткування.
Відповідно до даних таблиці 2.3. у2008 році підприємством було застосовано мінімізацію податкових зобов’язань, щопідтверджує аналітична інформація (див. рис. 2.2), оскільки при збільшенніоблікового прибутку на 75 % - податковий прибуток (об’єкт оподаткування) зріслише на 2,2 %.