Особливості системи оподаткування ВАТ "Острозький молокозавод" та її вплив на фінансові результати підприємства (стр. 8 из 11)
Для визначення впливу системиоподаткування підприємства на його фінансові результати обраховують показникиподаткового тиску. На думку деяких авторів, не слід розглядати податковий тягарна підприємство через ефект перекладання податків на споживачів продукції,проте варто дослідити частку нарахованих податків та обов’язкових платежів уваловому доході та чистому прибутку підприємства.
Коефіцієнт податкового тиску ВАТ«Острозький молокозавод» за 2006-2008 роки мав досить вагомі значення, щосвідчили про значну частку усіх нарахованих податкових платежів у валовомуприбутку підприємства - у розмірі 71,36 % у 2006 році, 67,40 % у 2007 році та81,74 % у 2008 році. Суттєве зростання податкового тиску у 2008 році булоспричинене головним чином за рахунок збільшення абсолютної величини нарахуваньна фонд оплати праці, внаслідок підвищення мінімальної заробітної плати.
У структурі сплачених податківнайбільшу частку за 2006-2008 роки займають страхові внески (збори), питомавага яких у середньому склала 67 %. Також досить значну частку займає податокна прибуток - близько 30 %, тоді як податки, збори (обов’язкові платежі), що усвоєму складі включають плату за землю, збір з власників транспортних засобів,комунальний податок та ін., займають незначну частку, у середньому 3,3 %.
Разом з тим, було досліджено, що включеннядеяких податків до складу валових витрат відповідно до чинного податковогозаконодавства суттєво знижують об’єкт оподаткування, що в кінцевому підсумкузменшує податок на прибуток, а отже збільшує чистий прибуток, що залишається урозпорядженні підприємства. У 2006 та 2007 році ВАТ «Острозький молокозавод»мав би мати замість чистого прибутку збитки у розмірі 41 і 77 тис. грн.відповідно, якби до складу валових витрат не були включені суми страховихзборів (внесків) та податків, зборів (обов’язкових платежів), а у 2008 роцічистий прибуток був би меншим на 210 тис. грн. Тобто, сплата деяких видівподатків, що включаються до валових витрат суттєво зменшують об’єктоподаткування, а отже відбирають меншу частину прибутку підприємства.
Податкове навантаження з податку наприбуток, визначене за методикою Державної адміністрації України, не перевищує1 %, при тому, що додатній об’єкт оподаткування (податковий прибуток) - це єпідставою для включення цього підприємства податковими органами влади до тихпідприємств, які мінімізують податкові зобов’язання при визначенні податку на прибуток.Тобто, таке значення показника податкового навантаження є надто низьким надумку податкових органів, що вимагає додаткових перевірок правильностівизначень відповідно до податкового законодавства складу валових доходів тавалових витрат.
Але незважаючи на те, що податковенавантаження з податку на прибуток не перевищувало 1 % валових доходів за2006-2008 роки, проте цей вид податку відбирав 46,6-79,8 % фінансовогорезультату підприємства, визначеного за бухгалтерським обліком, що є значнимвилученням для підприємства.
Зметою постійного зростання прибутку для ВАТ «Острозький молокозавод» слід:нарощувати обсяги виробництва і реалізації продукції; розширювати асортимент іякість продукції відповідно до потреб ринку; впроваджувати заходи щодо підвищенняпродуктивності праці своїх працівників; зменшувати витрати на виробництво(реалізацію) продукції; з максимальною віддачею використовувати потенціал, що єу його розпорядженні; проводити розумну політику ціноутворення; ефективновикористовувати отриманий прибуток.
Проте, ВАТ «Острозький молокозавод»повинен не лише нарощувати обсяги прибутку, але й знижувати вагомий податковийтягар на підприємство. Тому для успішного функціонування на ринку підприємствуслід вживати заходів щодо мінімізації податкових платежів шляхом:
·оптимізації фінансово-господарської діяльності за рахунок мінімізаціїподаткових платежів до бюджету, що досягається шляхом співставлення різних варіантів застосуванняставок та об’єктів оподаткування;
·використання особливостей оподаткування на різних територіях;
·використанняспеціальних економічних зон, на яких діє спеціальний порядок встановленняподаткового режиму;
·використаннясистеми податкового планування.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. ЗаконУкраїни «Про збір наобов'язкове державне пенсійне страхування» від
26. 06. 97 N 400/97-ВР
2. ЗаконУкраїни «Про оподаткування прибуткупідприємства» від28.12.1994 р. № 334/94-ВР
3. ЗаконУкраїни «Про порядокпогашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовимифондами» від21.12.2000 р. N 2181-III
4. ЗаконУкраїни «Про розмір внесків на деякі види загальнообов’язкового державногосоціального страхування» від 11.01.2001 р.
5. ЗаконУкраїни «Про систему оподаткування» від 25.06.1991 р. № 39
6. ЗаконУкраїни «Про страховітарифи на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасноговипадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втратупрацездатності»від 22.02.2001 р. N2272-III
7. ДекретКабінету Міністрів України «Про місцеві податки і збори» від 20.05.1993 р. N 56-93
8. Положення(стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати» Затверджено наказом Міністерствафінансів України від 31березня 1999 р. N 87
9. Положення(стандарт) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток» Затверджено наказомМіністерства фінансів України від 28 грудня 2000 р. № 355
10. ВатуляІ.Д., Ватуля М.І., Рибалко Л.В. Податки, збори, платежі. Навчальний посібник. –К.: Центр навчальної літератури, 2006. – 352 с.
11. ГегаП.Т., Доля Л.М. Основи податкового права: Навчальний посібник. – К.: Товариство«Знання», КОО, 1998. – 273 с.
12. ЗагороднійА.Г., Вознюк Г.Л., Смовженко Т.С. Фінансовий словник. – К.: «Знання», КОО,2000, с. 471.
13. ІвановЮ.Б. Альтернативні системи оподаткування. Монографія. – Харків: ХДЕУ – Торнадо,2003. – 517 с.
14. КарлінМ.І. Фінанси України та сусідніх держав: Навч. посібник. - К.: Знання, 2007. -589с. - (Вища освіта ХХІ століття).
15. КизиловаЛ. О., Стецишин М. І. Особливості визначення податкового навантаженняпідприємств.// Научно-технический сборник. – 2008. - № 83
16. КлимчикС.В., Зубкова В.І., Жигалова М.С., Косикова В.В., Кравченко Л.В. та ін.Оподаткування підприємств: Навч. посібник. У 2-х ч. Ч. 1/ Кер. авт. і наук.ред. доцент Климчик С.В. – Київ: Центр навчальної літератури, 2004. – 192 с.
17. КрисоватийА.І., Десятнюк О.М. Податкова система: Навчальний посібник. – Тернопіль:Карт-бланш, 2004. – 331 с.
18. КучерявенкоМ.П. Податкове право України. Академічний курс. Підручник. – К.: Правова єдність.Всеукраїнська асоціація видавців, 2008. – 701 с.
19. ЛисенковЮ.М. Податкова система: економіко-правова характеристика податків: Навчальнийпосібник / за ред.. Ю.М. Лисенкові. – К.: Знання, 2007. – 191 с.
20. НечайН.В. Нариси з історії оподаткування. К.: Вісник податкової службиУкраїни, 2002. – 144 с.
21. ОлійникО.В., Філон І.В. Податкова система: Навчальний посібник. – Київ: Центрнавчальної літератури, 2006. – 456 с.
22. ОниськоС.М., Тофан І.М., Грицина О.В. Податкова система: Підручник – 3-тє видання,виправлене і доповнене / за загальною редакцією С.М. Онисько. – Львів:«Магнолія Плюс», Видавець В.М. Піца, 2006. – 336 с.
23. ПанасюкВ.М., Ковальчук В.К., Бобрівець С.В. Податковий облік: Навчальний посібник –Тернопіль: Карт-бланш, 2002. – 260 с.
24. Пасічник Ю.В.Бюджетна система України та зарубіжних країн: Навч. посібник – К.: Знання –Прес, 2003 – 523 с.
25. Педь І.В.Податкова система: економіко-правова характеристика податків: Навч. посіб. / Заред.. Ю.М. Лисенкові. – К.: Знання, 2007. – 191 с.
26. ПоддєрогінА.М. Фінанси підприємств: Підручник. 5-те вид., перероб. тадопов. – К. КНЕУ, 2004. – 546 с
27. ПокропивнийС.Ф. Економіка підприємства: Підручник - Вид.2-ге, перероб. та доп. –К.: КНЕУ,2001.-528с., іл.
28. СоколовськаА. Теоретичні засади визначення податкового навантаження та рівня оподаткуванняекономіки //Економіка України. – 2006. – №7. – С.4-12.
29. Болюх М.А.,Бурчевський В.З., Горбаток М.І та ін. Економічний аналіз: Навч. посібник / Заред. акад. НАНУ, проф. М.Г. Чумаченка. — Вид. 2-ге, перероб. і доп. — К.: КНЕУ,2003. — 556 с.
30. Чугаєв А.О.Податкові аспекти трансформації курсу “Економічний аналіз”. Проблеми формуванняринкової економіки: Між. від. наук. 3б. заснованого у 1992 р. Спец. випускТрансформація курсу “Економічний аналіз діяльності підприємства”. – К.: КНЕУ,2002 р. – с. 630.
31. ЯремаБ.П., Маринець В.П. Податкова система. Збірник задач та тести: Навчальникпосібник. – 3-тє видання, перероблене і доповнене. – Львів: Магнолія Плюс»,2006
32. БолюхМ.А., Бурчевський В.З., Горбаток М.І. та ін. Економічний аналіз: Навч.посібник. За ред.. акад.. НАНУ, проф. М.Г. Чумаченка. – Вид. 2-ге, перероб. ідоп. – К.: КНЕУ, 2003. – 556 с.
33. Буряковский В.В.,Кармазин В.Я, Каламбет С.В. Финансы предприятий: Учеб.пособие. – Днепропетровск.:Пороги, 1998. – 245 с.
34. Крилав Р.Концепции распределении налогового бремени. У кН.: Пособие по налоговойполитике. Вашингтон, МВФ, 1995.
35. Райзберг Б.А.,Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный економический словарь. – М.:«Инфра», 1998, 206 с.
36. www.ukurier.gov.ua
37. akcyz.com.ua
38. zakon.rada.gov.ua
39. www.customs.gov.ua
40. www.kmu.gov.ua
41. www.sta.gov.ua
ДОДАТОК А
Формування фінансових результатівпідприємства
*Джерело: [28, с. 174]
ДОДАТОК Б
Визначення об’єкта оподаткування заподатковим обліком
Валовий дохід