Обстоятельством, отягощающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года. Это положение не действует при совершении следующих налоговых правонарушений: грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объемов налогообложения и недоплата или неполная уплата сумм налога.
Формы и виды ответственности за совершение налоговых правонарушений:
Формами ответственности за совершение налоговых правонарушений являются административная и уголовная ответственности. Ведущим видом, мерой ответственности являются налоговые санкции, которые устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в установленном законодательством размере. При наличии хотя бы одного из смягчающих обстоятельств установленный размер санкции подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза, а при наличии обстоятельств, отягчающих ответственность, установленный размер санкции (штрафа) увеличивается на 100%. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке, при этом налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.
2. Практическая часть
Задание 1
Предприниматель решил открыть кафе на 40 посадочных мест и в качестве первого шага планирования бизнеса хочет применить принцип "желаемого дохода" для расчета размера необходимого первоначального капитала.
Изучение источников информации показало следующее.
Сумма стартового капитала для приобретения оборудования такого кафе минимально составляет 80 тыс. долл. США, средний чек порядка 250 руб., посещаемость: утром –30% мест, днем –50% мест, вечером –70% мест. В среднем такие кафе работают 360 дней в году. Рентабельность 20% объема продаж.
Средняя наценка общественного питания 100% или 50% в объеме продаж. Запас продуктов и напитков в среднем составляет 10 дней.
Желаемый доход предпринимателя на вложенный капитал 1тыс. долл. ежемесячно в виде прибыли после налогообложения.
Рассчитайте объем реализации и потребность в первоначальном капитале.
Результаты расчетов оформите в таблице.
| Показатели | Формула для расчета | Тыс. долл. в год | |
| 1 | Желаемый доход (чистая прибыль) долл. / год- | условие задачи | 12 |
| 2 | Прибыль до налогообложения (ставка налога 24%) | (п1 * 1,24) | 12*1,24=14,9 |
| 3 | Объем реализации | ( п2 /уровень рентабельности *100) | 14,9/20%*100%=25 |
| 4 | стоимость продуктов и напитков | (п3 /2 ) | 25/2=12,5 |
| 5 | - валовый доход | ( п3-п4) | 25-12,5=12,5 |
| 6 | - НДС (ставка 18%) | (п5 / 118 * 18) | 12,5/118*18=1,9 |
| 7 | - издержки | ( п5-п6-п2) | (12,5-1,9-14,9) =-4,3 |
| 8 | Прибыль | ( п3-п4-п6-п7) | 25-12,5-1,9-9,2 =1,4 |
| 9 | Средний товарный запас | ||
| 10 | -однодневный товарооборот | ( п4/360 дней) | 12,5/360=0,03 |
| 11 | -норматив дней | условие задачи | 10 |
| 12 | -средний запас в сумме | ( п10* п 11) | 0,03*10=0,3 |
| 13 | Стоимость оборудования | условие задачи | 80 |
| 15 | ИТОГО: потребность в первоначальном капитале | ( п12+п13) | 0,3+80=80,3 |
* При расчете потребности в первоначальном капитале необходимо предусмотреть дополнительные средства в размере 50% годовых издержек для обеспечения функционирования и рекламы предприятия в первый период его работы.
Сделайте выводы по расчетам, определив размер первоначального капитала и характеристику предприятия для получения дохода владельца в заданной сумме.
Рассчитайте, возможен ли планируемый объем продаж, исходя из средней сложившейся загрузки кафе и стоимости обслуживания, приведенных в условии задачи.
Решение:
Итак, можно сделать вывод о том, что потребность в первоначальном капитале составит 80,3 тыс. долл., а с учетом расходов на рекламу и прочие расходы составит
80,3 + 12,5/2 = 86,55тыс. долл.
Проведем расчет среднего дохода кафе и сопоставим с планируемым уровнем дохода.
Итак, средний доход кафе составит
(250*40*0,3 + 250*40*0,5 + 250*40*0,7)*360 дней = 5400 тыс. долл.
Т.е. необходимый уровень дохода в размере 25 тыс. долл. будет достигнут.
Перед руководством торгового предприятия, которое имеет цех по производству кондитерских и хлебобулочных изделий площадью 150 кв. м., стоит задача определить, как скажется на результатах хозяйственной деятельности цеха увеличение стоимости арендной платы за помещение, которая в настоящее время составляет 90% его постоянных расходов.
Арендатор предлагает 2 варианта изменения арендной платы. При первом варианте арендная плата растет с 50 до 70 долл. кв. м./ мес. и учитывает все эксплуатационные расходы - электроэнергию, тепло, освещение, отопление, водоснабжение и охрану помещения. При втором варианте 60 долл. кв. м./ мес. электроэнергия и водоснабжение оплачивается по счетчику, а охрана обеспечивается самостоятельно. При этом расчеты показали, что реальные расходы на электроэнергию и воду ниже, чем предусмотрено в расчетах арендодателя.
Рассчитать точки безубыточности, запас финансовой прочности и операционный рычаг по двум вариантам. Сделать выводы о влиянии структуры затрат на степень риска предпринимательской деятельности.
| Показатели | Отчет за год | Варианты аренды | |
| Первый | Второй | ||
| Объем продаж, т | 1083 | 1083 | 1083 |
| Выручка от продаж, тыс. руб. | 108300 | 108300 | 108300 |
| Переменные расходы, тыс. руб. | 104136 | 104136 | 104406 |
| в т.ч. увеличение при изменении условий аренды | 270 | ||
| Удельные переменные расходы (стр3 / стр1), руб. | 104136/1083=96,2 | 96,2 | 104406/1083=96,4 |
| Цена продажи (стр. 2 / стр1), руб. | 108300/1083=100 | 100 | 100 |
| Удельный маржинальный доход (стр5 – стр. 4), руб. | 100-96,2=3,8 | 3,8 | 3,6 |
| Маржинальный доход всего тыс. руб. (стр. 2 – стр.3) | 108300-104136==4164 | 4164 | 108300-104406==3894 |
| Постоянные расходы, тыс. руб. | 3000 | 4080 | 3540 |
| в том числе арендная плата * | 2700 | 3780 | 3240 |
| Итого расходы | 104136+3000==107136 | 108216 | 104406+3540==107946 |
| Прибыль | 1164,0 | 84,0 | 624,0 |
| Точка безубыточности (стр8 / стр6), единиц | 3000/3,8=789,5 | 4080/3,8==1073,7 | 3540/3,6=983,3 |
| Выручка в точке безубыточности (стр11 х стр. 5), тыс. руб. | 789,5*100=78950 | 1073,7*100=107370 | 983,3*100=98330 |
| Операционный рычаг (стр7 / стр10) | 4164/1164=3,6 | 4164/84,0=49,6 | 3894/624,0=6,2 |
| Запас финансовой прочности: | |||
| тыс. руб. (стр. 2 – стр. 12) | 108300-78950=29350 | 930 | 9970 |
| в % (стр. 2 - стр.12) / стр. 2) х 100 | (108300-78950)/108300*100=27,1 | 0,86 | 9,2 |
* курс долл. условно принят равным 26 руб.
Решение:
Итак, можно сделать вывод о том, что Предприятие даже при изменении условий аренды остается прибыльным. Однако, прибыль выше при втором варианте. Также можно отметить, что принимая второй вариант аренды мы имеем меньший объем выручки в точке безубыточности, что обеспечивает нам больший запас финансовой прочности.
Несомненно, ухудшение условий аренды в целом негативно повлияло на финансовые результаты деятельности предприятия.
Повышение доли постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия в целом увеличивает предпринимательский риск.
Заключение
В России неотвратимо осуществляются экономические реформы, хотя не всегда последовательно и обоснованно. Результатом реформ является становление и развитие новых экономических, финансовых, социальных и других отношений, базирующихся на формировании рыночной экономики, в которой ведущим субъектом хозяйствования являются малые и средние предпринимательства.
В теоретической части, в краткой форме раскрывается механизм предпринимательства с учетом накопленного опыта развития в развитых западных странах, опыта становления предпринимательства в России, применения гражданского законодательства, регулирующего организацию предпринимательской деятельности, основные понятия и термины, обозначающие сущность почти всех подсистем предпринимательства, что позволяет иметь полное представление не только о предпринимательской деятельности, но и об условиях и факторах ее организации в условиях рыночной экономики.
Раскрыли цель данной контрольной работы: Ответственность субъектов малого предпринимательства в соответствии с Налоговым кодексом. Также были рассмотрены задачи: сущность и виды ответственности субъектов малого предпринимательства; ответственность за совершение налоговых правонарушений; сущность налоговых правонарушений и его виды.
В практической части раскрыты все поставленные вопросы, сделаны выводы.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Федеральный закон "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" №209-ФЗ от 24.07.2007;
Налоговый Кодекс гл. 15. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений, гл. 26.2. Упрощенная система налогообложения.
1. Бусыгин А.С. Предпринимательство. Основной курс. - М.: Инфра-М,2000.
2. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии.- М.: Изд-во "А и Н",1999.
3. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. - М.: ИНФРА-М, 1999.
4. Основы предпринимательского дела. Благородный бизнес: Учебник / Под. ред. Ю.М. Осипова. - М.:Бек, 2004.
5. Основы предпринимательской деятельности: Учебное пособие / Под ред. В.М. Власовой. - М.: Финансы и статистика, 2003.
6. Основы предпринимательства / Под ред. А.С. Пелиха.- Ростов-на-Дону: Феникс, 2001.
7. Пелих А.С., Бавранников М.М и др. Основы предпринимательства: Учебное пособие. - М.: Гардарика, 2003.
8. Пелих А.С., Шепеленко Г.И. Малые предприятия. - М.: Гардарика, 2002.
9. Налоговый Кодекс Российской Федерации (в 2-х частях) – М.: "ТД ЭЛИТ – 2000", 2009
10. Основы налоговой системы: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2008.