Балансовая прибыль предприятия равна П„=Р^х Ст, где Р — рентабельность налогооблагаемого имущества, Ст — среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества (2).
Из формулы 2 определим стоимость налогооблагаемого имущества и подставим ее значение в формулу 1. Имеем Ст =Пб (3)
Ри Н„ =tu-Пб (4)
Ри
Разделив обе части формулы 4 на балансовую прибыль Пр, получим
Ни=tu., (5)
Пб Ри
то есть отношение налога на имущество к балансовой прибыли предприятия равно отношению ставки налога на имущество к рентабельности этого имущества. Например, при ставке налога 2% и рентабельности имущества 20% налог на имущество составит 10% балансовой прибыли.
Анализ данных ряда предприятий отдельных городов и областей свидетельствует, что в 1996 г. рентабельность основных производственных фондов заметно снизилась, а доля налога на имущество в балансовой прибыли — увеличилась. Так, рентабельность основных производственных фондов по предприятиям Санкт-Петербурга в 1995 г. составляла 56,3%, в первом полугодии 1996 г. — 19,8%, по Нижегородской области — соответственно 80,9 и 40,3%, по Брянской области — 14,9 и 5,2%. Налог на имущество по предприятиям Санкт-Петербурга в 1995 г. составлял в среднем 21,6% к балансовой прибыли, в первом полугодии 1996 г. — 38,2%, по Нижегородской области — соответственно 9,5 и 51,9%, по Брянской области— 22,9 и 66,5%, по Москве — 6,6 и 8,7%. Несомненно, значительную роль в этом сыграли результаты переоценки основных фондов на 1 января 1996 г. С одной стороны, рентабельность основных производственных фондов уменьшилась из-за увеличения их стоимости после переоценки и уменьшения размеров прибыли из-за увеличения амортизационных отчислений в результате переоценки. С другой стороны, в результате переоценки увеличилась сумма налога на имущество предприятий.
Определяя долю налога на имущество в прибыли предприятия, надо иметь в виду следующее. Поскольку налог рассчитывается исходя из стоимости имущества, отсутствует прямая связь между наличием источника уплаты налога (балансовой прибыли) и начислением самого налога. Поэтому нередки случаи, когда сумма налога на имущество превышает сумму прибыли предприятия. Так, на Брянском заводе "Индуктор" налог на имущество в первом полугодии 1996 г. составил около 210% к балансовой прибыли, в ОАО"Бокситогорский глинозем" — 454%, на Невельской обувной фабрике в Псковской области — 279% и т.д. В других случаях налог на имущество рассчитан, а предприятия убыточны, т.е. не имеют прибыли. В результате идет накопление задолженности по налогу на имущество. Результаты переоценок основных фондов и, следовательно, их влияние на размеры налога на прибыль и налога на имущество предприятий во многом зависят оттого, каким методом производилась переоценка. При переоценках применялся в основном индексный метод: балансовая стоимость основных фондов по укрупненным их видам и группам умножалась на данный Госкомстатом коэффициент пересчета по данному виду (группе) основных фондов.
Первая же переоценка выявила недостатки индексного метода. Коэффициенты пересчета определялись по укрупненному виду (группе) основных фондов как средневзвешенная величина, учитывающая индекс цен за соответствующий период по основным средствам труда, представляющим данный вид (группу). А гамма имеющихся у предприятий средств труда данного вида (группы), число их типоразмеров, моделей значительно шире набора, охваченного для расчета коэффициентов пересчета. Поэтому после переоценки стоимость отдельных элементов основных фондов нередко оказывалась либо завышенной, либо заниженной по сравнению с реальной их рыночной ценой.
Неточности переоценки приводят к ряду негативных последствий. Так, предприятия вынуждены уплачивать больший, чем следовало бы, налог на имущество, если его оценка оказалась завышенной. Если предприятие решило продать элемент основных фондов с завышенной оценкой, то у него возникнет искусственный убыток. В Инструкции ГНС №37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" сказано, что при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки. При этом отрицательный финансовый результат сделки налогооблагаемую Прибыль не уменьшает. Например, после переоценки на 1 января 1995 г. восстановительная стоимость компьютеров с 286-м процессором оказалась р 2 раза выше рыночной цены компьютеров с Pentium-процессором. Предприятия и организации, имеющие компьютеры с 286-м процессором, стали выплачивать неоправданно высокий налог на имущество по этим компьютерам. А если они продадут эти компьютеры, то будут иметь искусственный убыток.
При завышении стоимости элементов основных фондов в результате переоценки неоправданно увеличиваются амортизационные отчисления и, следовательно, себестоимость выпускаемой продукции. В этом случае предприятия вынуждены иногда продавать свою продукцию по цене, ниже себестоимости. При этом они уплачивают дополнительный налог на прибыль, поскольку при расчете этого налога должны довести цену до такой, которая соответствует нормальной отраслевой рентабельности, рассчитать искусственным путем прибыль и заплатить налог.
Чтобы избежать недостатков индексного метода, предприятиям разрешено рассчитывать стоимость отдельных элементов основных фондов не по коэффициентам Госкомстата, а исходя из реальных рыночных цен, взятых ими у продавцов этих элементов основных фондов, в каталогах, прайс-релизах и т.д.
Впервые оценка имущества не по индексам Госкомстата, а по действовавшим на момент переоценки рыночным ценам была разрешена постановлением Правительства Российской Федерации от 25 ноября 1995 г. №1148 при проведении переоценки на 1 января 1996 г. В качестве подтверждения рыночной стоимости объекта предприятиям разрешено использовать экспертные заключения независимых оценщиков (п.З приложения к Приказу МФ РФ от 19 декабря 1995 г. № 130). При этом не были введены ограничения на право пользования услугами любой организации оценщиков. Работы могут быть оформлены как консультационные или аудиторские, или как "услуги сторонних организаций по управлению производством", но в любом случае при наличии договора и акта приемки работ. Соответствующие суммы могут быть включены в затраты. Исключение составляют лицензируемые виды деятельности.
Переоценки основных фондов создают трудности в разработке финансовых планов (бизнес-планов) предприятий, бюджетов всех уровней. Эти планы и бюджеты составляются до начала планируемого года, когда еще не известны результаты переоценки основных фондов на 1 января этого года. А ведь эти результаты влияют на амортизационные отчисления и, следовательно, на размеры себестоимости продукции и прибыли, на размеры налога на прибыль и налога на имущество предприятий, на источники финансирования капитальных вложений, прироста оборотных средств предприятий, на цены продукции предприятий.
Коллизии по поводу переоценки основных фондов на 1 января 1996 г. возникли, в частности, в нефтедобывающей и нефтеперерабатывающей промышленности. Переоценку предприятия этих отраслей, как и все предприятия должны были завершить к 15 февраля 1996 г. и по переоцененным основным фондам начислять амортизацию. При этом средняя себестоимость добычи тонны нефти сразу возросла бы с 209 до 344 тыс.руб., а цены на нефтепродукты увеличились бы в 1,7-1,9 раза. Чтобы не допустить этого, постановлением Правительства РФ от 12 апреля 1996 г. № 421 нефтедобывающим и нефтеперерабатывающим организациям было предоставлено право осуществлять по согласованию с органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации переоценку основных фондов, находящихся на их балансе по состоянию на 1 января 1996 г., равномерно по кварталам с применением понижающих коэффициентов к индексам переоценки стоимости основных фондов, установленным Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, а также к индексам, полученным при переоценке, осуществляемой в соответствии с пунктом 4 постановления Правительства Российской Федерации от 25 ноября 1995 г. № 1148. Переоценку предписывалось завершить в октябре 1996 г., обеспечив увеличение стоимости основных фондов до уровня, соответствующего рассчитанному по указанным индексам. Результаты переоценки отражались в квартальных балансах. Тем самым переоценка основных фондов была растянута во времени.
В целях преодоления указанного недостатка изменены и условия переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 г. Предприятия могут проводить ее в течение года, т.е. сами выбирают время пересчета основных фондов. Результаты переоценки по состоянию на 1 января 1997 г. будут отражены в балансах предприятий на 1 января 1998 г. Важно, что результаты переоценки основных фондов по состоянию на 1 январяя1997 г. не учитываются при исчислении налога на имущество предприятий за 1996 и 1997 годы, а также при расчете амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в 1997 г. Тем самым облегчается разработка финансовых планов предприятий, бюджетов всех уровней на 1997 г., а также устраняются негативные влияния переоценки на финансовые показатели предприятий в 1997 г. В то же время при разработке финансовых планов и бюджетов всех уровней на 1998 г. стало возможным учесть результаты переоценки основных фондов на 1 января 1997 г., в том числе можно будет точнее определить размеры налога на имущество предприятий и налога на прибыль в бюджетах на 1998 г.
Новые вопросы в части оценки основных фондов, особенно пока слабо разработанные вопросы оценки земли, возникнут в случае замены налога на имущество предприятий, налога на имущество физических лиц и земельного налога налогом на недвижимость. Такой эксперимент уже проводится в городах Новгороде и Твери. Объектом налогообложения здесь являются земельные участки (в том числе земельные участки лесного фонда), здания, сооружения и иное недвижимое имущество. Налогооблагаемая база налога на недвижимость исчисляется из оценки рыночной стоимости объектов недвижимости на 1 января того года, за который начисляются платежи. Определено, что методика оценки рыночной стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения устанавливается представительными органами местного самоуправления городов Новгорода и Твери.