.
Анализ динамики отдельных налогов и факторов, влияющих на их размеры, важен для разработки мер по совершенствованию налоговой системы и увязки налогов с макроэкономическими показателями.
В 1996 г. в России на долю налога на прибыль предприятий и организаций приходилось 17,3% доходов консолидированного бюджета, 11,5% доходов федерального бюджета и 23,2% доходов территориальных бюджетов.
Налог на имущество относится к налогам субъектов Федерации: 50% его суммы направляется в бюджеты субъектов Федерации, 50% — в местные бюджеты. Конкретные ставки налога на имущество устанавливаются соответствующими органами субъектов Федерации, но не по отдельным предприятиям и отраслям, а в целом для региона. Размер налоговой ставки не, может превышать 1% от налогооблагаемой базы. Источник уплаты налога на имущество — финансовый результат, т.е. балансовая прибыль предприятия. .
Величина налога на имущество зависит от трех факторов: количества объектов налогообложения (в том числе и количества элементов основных производственных фондов), их оценки и степени физического износа. Следовательно, размеры налога на имущество непосредственно зависят от оценки основных фондов.
Размеры налога на прибыль предприятий также в определенной мере зависят от стоимости элементов основных производственных фондов, но опосредованно. Чем больше стоимость элементов основных фондов предприятия, тем больше (при данных нормах амортизации) сумма амортизационных отчислений и, следовательно, тем больше себестоимость продукции и меньше (при данных объемах производства и ценах на продукцию) прибыль предприятия и, соответственно, меньше (при данных ставках) сумма налога на прибыль.
Стоимость элементов основных фондов, учитываемых в балансе предприятия, должна быть как можно ближе к современной рыночной цене этих элементов. Учет всех элементов основных фондов предприятия по современной рыночной цене нужен для того, чтобы амортизационные отчисления давали возможность обеспечивать простое воспроизводство основных фондов; предприятия могли бы определять уровни фондоотдачи и рентабельности производственных фондов (активов) в реальных условиях, сравнивать уровень рентабельности производственных фондов со ставками процентов за кредит, сравнивать указанные показатели с аналогичными показателями других предприятий; знать рыночную цену отдельных элементов основных фондов в случае их продажи, залога) сдачи в аренду, страхования.
Для того, чтобы учесть по рыночной цене на определенную дату все элементы основных фондов предприятия, проводимые переоценки основных фондов, причем чём выше темпы инфляции, тем чаще нужно проводить переоценки. В России переоценки основных фондов проводятся по решению правительства и обязательны для предприятий всех форм собственности.
В 1992-1996 гг. темпы инфляции были высокими. В частности, в капитальном строительстве цены увеличились (в среднем за год) в1992г. — в 16,1 раза, в 1993 г. - в 11,6, в 1994 г. - в 5,3, в 1995 г. - в 2,5, в 1996 г. - в 1,8 раза. А капитальные вложения по вводимым в действие объектам как раз и определяют их стоимость. Поэтому в эти годы переоценки основных фондов проводились ежегодно(кроме 1993г., табл.1).
Таблица 1 Результаты переоценок основных фондов предприятий
и организаций в 1992-1997 гг.
| Переоценки | Соотношения попяоб домтановягмьвоЙ и балансовой стоимости основных фондов (в разах) | |||||
| Bсe основные фонды | в той числе | |||||
| промышленности | сельского хозяйства | строитель-ства | трансдор-тан связя | |||
| На 1 июля 1992 т. | I5,7 | 19,7 | 18,7 | 17,1 | 25,3 | |
| На 1 января 19Я г. | 20,1 | 21,4 | 23,3 | 16,6 | 21,5 | |
| На 1 января 1995 г. | 4,0 | 3,7 | 3,9 | 3,6 | 3,3 | |
| На 1 января 1996 г. | 2,63 | 2,45 | 3,71 | 2,56 | 2,54 | |
| На 1 января 199Т т.* | 1,32 | 1,26 | 1,34 | 1,30 | 1,31 | |
Примечание:По расчетам Госкомстата. После проведения переоценок Предприятиями и организациями индексы будут уточнены.
Как повлияли переоценки основных фондов на размеры налога на прибыль предприятий? В 1993-1995 it. выпуск продукции отраслей материального производства ежегодно уменьшался. Увеличивались и затраты на производство продукции, в том числе и за счет амортизационных отчислений, темпы роста которых превышали темпы роста всех затрат. А рост амортизационных отчислений происходил в результате переоценок основных фондов. При этом темпы роста амортизации были несколько меньше индексов переоценки. Это объясняется несколькими причинами. Во-первых, индексы переоценок зданий и сооружений были выше, чем индексы переоценок машин и оборудования (см. табл.2), а нормы амортизационных отчислений по зданиям и сооружениям значительно меньше, чем по машинам и оборудованию. Во-вторых, коэффициенты пересчета были наибольшими по элементам основных фондов, введенным за несколько лет до даты переоценки. Именно к ним относятся и элементы основных фондов, срок службы которых выше нормативного и по которым амортизация не начисляется.
Таблица 2. Результаты переоценок по видам основных фондов
| Отношение восстановительной стоимости к первоначальной (в разах) | Переоценки | ||||
| на 1.07.92 | на 1.01.94 | на 1.01.95 | на 1.01.96 | ||
| Основные фонды — всего | 18,7 | 20,1 | 4,0 | 2,63 | |
| в том числе: | |||||
| здания | 19,7 | 26,0 | 4 | 2,52 | |
| сооружения | 23,1 | 3,8 | 2,46 | ||
| машины и оборудование | 19,9 | 17,1 | 2,6 | 2,50 | |
| транспортные средства | 22,2 | 13,0 | 2,4 | 2,32 | |
Как повлияли переоценки основных фондов на размеры налога на имущество предприятий? Стоимость основных фондов в постоянных ценах в 1994-1996 гг. практически не изменилась: по отношению к предыдущему году она составляла в 1994 г. 99,7%, в 1995 г. — 100,2%, в 1996 г. — 99,9%. А суммы налога на имущество предприятий значительно увеличились. Основной причиной увеличения сумм налога на имущество предприятий стали переоценки основных фондов (табл.3). Как видим, суммы налога на имущество росли несколько медленнее индексов переоценок. Одна из причин этого — высокие индексы переоценки жилых зданий. Впервые они были переоценены по состоянию на 1 января 1995 г. Поэтому стоимость жилых зданий после этой переоценки резко увеличилась — в 32,7 раза при индексе переоценки всех основных фондов, равном 4. При переоценке на 1 января 1996 г. стоимость основных фондов жилищного хозяйства увеличилась в 3,62 раза при общем индексе переоценки, равном 2,63. Поскольку налог на имущество предприятий рассчитывается без учета жилых зданий, постольку темпы роста налога на имущество были меньше индексов переоценок основных фондов. Другая причина — увеличение физического износа основных фондов. В годы кризиса по большинству предприятий резко сократились масштабы замены физически и морально устаревших средств труда новыми, технически прогрессивными, по многим предприятиям замена вообще не производилась, поэтому увеличивалась степень физического износа элементов основных фондов (табл.4), вследствие чего несколько уменьшились суммы налога на имущество предприятий.
Таблица 3 Результаты переоценок основных фондов и суммы налога на имущество предприятий в 1992-1996 г.
Примечания:"Без жилых зданий, включая передаточные устройства 2) Без жилых зданий
В 1993-1995 гг. темпы инфляции были весьма высокими. Например, индексы цен предприятий-производителей на промышленную продукцию составили (декабрь к декабрю предыдущего года, в разах) в 1993 г. — 10, в 1994 г. — 3,3, в 1995 г. — 2,8 раза. Предприятиям удавалось столь значительно увеличивать цены на выпускаемую продукцию, что их рост компенсировал снижение объемов производства и увеличение затрат на производство продукции. Прибыль предприятий увеличивалась и соответственно увеличивались суммы налога на прибыль.
В 1996 г. объемы производства продукции по отраслям также снизились (на 4-10%), затраты на выпуск продукции увеличились, причем в наибольшей мере по статье "амортизационные отчисления" (рост амортизации вызван переоценкой основных фондов на 1 января 1996 г.). Но заметно уменьшившийся по сравнению с предыдущими годами рост цен на продукцию предприятий (например, индекс цен предприятий-производителей на промышленную продукцию снизился с 2,8 раз в 1995 г. до 1,3 раз в 1996 г.) не дал возможность компенсировать уменьшение объемов производства и рост затрат на производство продукции. Сумма прибыли резко уменьшилась и соответственно уменьшилась сумма налога на прибыль.
| Гбгультпщ переоценок основных фондов (первая графа — переоценка на t июля 1992 г., следующие графы — переоценки на 1 января соответствующего года): | 1993 г. | 1994 г. | 1995 г. | 1996г. |
| Основные фонды (трлн. руб.) | ||||
| — первоначальная стоимость | 2,2 | 59,2 | 1223,0 | 5274 |
| — восстановительная стоимость | 41,3 | 1189,6 | 4891,7 | 13870,5 |
| Отношение восстановительной стоимости к первоначальной (в разах) | 18,7 | 20,1 | 4,0 | 2,63 |
| Сумма налога на имущество предприятий (трлн. руб.) | 0,3 | 4,0 | 15,8 | 36,l |
| Увеличение сумм налога за год (в разах) | 6 | 16 | 3,3 | 2,3 |
| Отношение индекса роста сумм налога на имущество к индексу переоценке | 0,8 | 0,82 | 0,87 |
Таблица 4 Степень физического износа элементов основных
фондов (на конец года, в %)
| 1992 г. | 19931-. | 1994 г. | 1995r. | |
| Все основные фонды (включая скот) | 42 | 33,7 | 37,2 | 37,4 |
| производственные основные фонды промышленности | 49 | 39,9 | 45,8 | 44,6 |
| сельского хозяйства | 37 | 32,6 | 37,4 | 38 |
| строительства | 44 | 34,4 | 36,3 | 32,7 |
| торговли и общественного питания | 41 | 28 | 32,1 | 33,8 |
В перспективе, когда стабилизируются цены, начнется подъем производства, будут увеличиваться объемы капитальных вложений, на размеры налога на имущество предприятий основное влияние будут оказывать не рост цен и соответственно переоценки основных фондов, а увеличение физического объема имущества, в том числе основных фондов, нематериальных активов, замена физически и морально устаревших средств труда новыми, уменьшение степени физического износа элементов основных фондов. По нашим расчетам, снижение степени износа основных фондов на 1% дает прирост налога на имущество в сумме около 0,7 трлн.руб. Взаимосвязь отношения налога на имущество к прибыли с рентабельностью налогооблагаемого имущества определяется формулой налог на имущество равен Н=t.Ст, где t — ставка налога на имущество, Ст — среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества (1).