Белорусский фонд финансовой поддержки предпринимателей был создан в 1992 году как государственная организация, содействующая проведению государственной политики в области поддержки малого предпринимательства и развития конкуренции путем привлечения и эффективного использования финансовых ресурсов для реализации соответствующих целевых программ, проектов и мероприятий. Фонд осуществляет свою деятельность по следующим основным направлениям [6]:
содействие проведению государственной политики в области поддержки малого предпринимательства и развития конкуренции путем привлечения и эффективного использования финансовых ресурсов для реализации соответствующих целевых программ, проектов;
участие в разработке, проведении экспертизы и конкурсном отборе, а также в реализации государственных, отраслевых и региональных программ, проектов и мероприятий, способствующих созданию рабочих мест путем развития малого предпринимательства и конкуренции, демонополизации экономики, насыщения рынков товарами;
участие в формировании рыночной инфраструктуры, обеспечивающей субъектам малого предпринимательства равные условия и возможности для осуществления предпринимательской деятельности;
поддержка инновационной деятельности субъектов малого предпринимательства, стимулирование разработки и производства принципиально новых видов продукции, содействие освоению новых технологий, использованию патентов, лицензий, ноу-хау;
содействие привлечению национальных и иностранных инвестиций для осуществления приоритетных направлений деятельности по созданию конкурентной среды и развитию малого предпринимательства;
участие в реализации международных программ и проектов по вопросам развития малого предпринимательства.
В настоящее время Белорусский фонд финансовой поддержки предпринимателей переживает значительные трудности в оказании финансовой помощи субъектам малого предпринимательства. Сегодня в фонде сложилась ситуация, при которой его кредитные ресурсы уменьшаются. В связи с этим, а также при отсутствии финансирования в дальнейшем фонд не сможет оказывать финансовую помощь субъектам малого предпринимательства.
В республике функционируют центры и инкубаторы, которые оказывают поддержку представителям малого предпринимательства в различных направлениях: информационном, консультационном, обучающем, прогнозно-аналитическом, научно-технологическом.
Субъекты инфраструктуры проводят маркетинговые исследования, разработку и экспертизу бизнес-планов, проводят обучающие семинары, курсы и другие мероприятия. Однако центры поддержки предпринимательства республики из-за отсутствия финансирования не оказывают качественных информационных и аналитических услуг по проблемам развития малого бизнеса. Попытки создать сетевые инфраструктуры поддержки малого предпринимательства в республике не были результативными; существуют единичные структуры, продолжающие эффективно работать после прекращения финансирования международным донором.
Ежегодные республиканские и региональные программы государственной поддержки разрабатываются и реализуются с целью совершенствования государственной поддержки и развития малого предпринимательства, включают в себя совершенствование нормативной правовой базы, финансово-кредитную и инвестиционную поддержку субъектов малого предпринимательства.
В рамках республиканской Программы государственной поддержки малого предпринимательства реализовываются мероприятия по созданию льготных условий для доступа субъектов малого предпринимательства к финансовым ресурсам.
Региональные программы государственной поддержки малого предпринимательства осуществляются по направлениям:
совершенствование нормативной правовой базы;
ресурсное и финансовое обеспечение развития малого предпринимательства;
формирование инфраструктуры поддержки и развития малого бизнеса;
информационное, учебное и методическое обеспечение предпринимательства.
К сожалению, государственные программы, призванные быть действенным механизмом развития малого предпринимательства в республике, в действительности не решают предусмотренных в них задач.
Действующее законодательство Республики Беларусь должно быть уточнено с точки зрения специфики малого бизнеса, отличительных признаков небольших экономических организаций, которые активно влияют на становление всех хозяйственных форм как прямо, развиваясь посредством многообразия отношений собственности, так и косвенно - через развитие рыночных отношений.
Следует ввести в практику постоянный мониторинг эффективности действующих нормативно-правовых документов с последующей корректировкой тех, которые ухудшают условия хозяйствования, при этом обязательно должно учитываться мнение деловых кругов и просчитываться, как скажется действие той или иной правовой нормы в перспективе.
Учитывая стабилизирующую и стимулирующую роль малого предпринимательства в обществе и экономике, продуманная государственная политика, направленная на поддержку и развитие предпринимательства, должна являться одним из приоритетных направлений функционирования государства.
Для того чтобы малый бизнес стал жизнеспособным, выполнял в полной мере свои социально-экономические функции, необходимы определенные усилия со стороны государства: системные, осуществляемые длительное время и направленные на получение эффективных результатов, прежде всего в самом малом бизнесе. А уже затем опосредованно успехи в предпринимательском секторе смогут положительно отразиться на народном хозяйстве в целом.
2. Особенности налогообложения малого предпринимательства
2.1 Общая характеристика системы налогообложения предпринимательской деятельности
Общий режим налогообложения доходов от предпринимательской деятельности предусматривает уплату налогов, сборов (пошлин) в общеустановленном порядке. индивидуальные предприниматели (ИП), применяющие этот порядок налогообложения, являются плательщиками подоходного налога с доходов от предпринимательской деятельности.
Однако согласно статье 10 Налогового кодекса существуют и особые режимы налогообложения. ИП применяют следующие из них: [7]
упрощенную систему налогообложения (УСН);
единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;
налог на игорный бизнес.
Эти специальные режимы объединяет то, что предприниматели, применяющие их, освобождаются в соответствии с законодательством от уплаты некоторых налогов. Однако при всех режимах налогообложения ИП должен уплачивать НДС и акцизы при ввозе товаров на таможенную территорию Беларуси из России.
Отметим, что если ИП осуществляет несколько видов деятельности и для них предусмотрен различный порядок налогообложения, то он обязан вести раздельный учет по каждому такому виду деятельности, а также уплачивать налоги, предусмотренные каждой системой налогообложения.
Подробнее каждый из названных налоговых режимов будет рассмотрен далее.
Прежде чем перейти к рассмотрению систем налогообложения, отметим, что ИП может быть не только плательщиком налогов (то есть платить налоги по своей деятельности), но и налоговым агентом. Определение этого термина приведено в статье 23 Налогового кодекса: налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое в силу налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).
ИП выступает налоговым агентом при исчислении следующих налогов:
налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Беларуси через постоянное представительство;
подоходного налога с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства, которые являются налоговыми резидентами той страны, гражданами которой они являются, от источников в Беларуси;
подоходного налога с доходов граждан РБ, иностранных граждан и лиц без гражданства, налоговых резидентов РБ.
ИП - налоговый агент по каждому плательщику обязан вести учет начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин), представлять в налоговые органы документы и сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин).
Также ИП является налоговым агентом при исчислении подоходного налога с займов, кредитов, выданных физлицам. Однако этот налог отличается от вышеперечисленных тем, что ИП - налоговый агент должен его исчислить и перечислить в бюджет за счет собственных средств.
2.2 Налогообложение индивидуальных предпринимателей – плательщиков подоходного налога
Порядок исчисления и уплаты подоходного налога индивидуальными предпринимателями установлен статьей 21 Закона от 21.12.1991 № 1327-ХН «О подоходном налоге с физических лиц» в редакции Закона от 09.12.2005 № 78-3, с изм. и доп. (далее — Закон о подоходном налоге).
Налоговая база для расчета подоходного налога определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) как разница между суммой доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в денежной и натуральной форме (далее - доходы от реализации), и суммой вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных).
К доходам от осуществления предпринимательской деятельности относятся доходы от реализации, а также внереализационные доходы.