Алкогольная продукция. В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% и более, а также натуральных вин в 2009-2010 годах ставки акцизов будут повышаться примерно на 10% ежегодно.
Налоговые ставки по шампанским, игристым, газированным и шипучим винам, предусмотренные на 2009 - 2010 годы, снизятся по сравнению запланированными согласно Закону № 75-ФЗ на тот же период.
По пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,2 и до 8,6%, а также более 8,6% ставки акцизов будут ежегодно возрастать.
Табачные изделия. Законом № 142-ФЗ установлена ежегодная индексация ставок акциза на сигареты с фильтром (на 20% к предыдущему году) и сигареты без фильтра (папиросы) (на 28% к предыдущему году). В то же время индексация ставок акциза на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (далее - табак), а также на сигареты предусмотрена только в 2011 году на 10% по сравнению с 2010 годом. Различный подход к индексации ставок акциза на табак и отдельные виды табачных изделий объясняется необходимостью выравнивания налоговой (акцизной) нагрузки в расчете на одинаковую единицу измерения веса табака, непосредственно реализуемого в розничной торговле, и табака, содержащегося в разных видах табачных изделий. В настоящее время налоговая (акцизная) нагрузка на 1 кг табака, реализуемого в розничной торговле, выше, чем на 1 кг табака, содержащегося в сигаретах и папиросах.
Автомобили и мотоциклы. В отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.), а также свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и по мотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) налоговые ставки в 2009 - 2011 годах будут повышаться примерно на 9% ежегодно.
Особого внимания заслуживают ставки акцизов на подакцизные виды нефтепродуктов. В 2009 и 2010 годах останутся без изменения ставки акцизов на автомобильный бензин с октановым числом до 80 и с иными октановыми числами, дизельное топливо и моторные масла. Так, на указанные годы ставка акциза на автомобильный бензин с октановым числом до 80 составит 2657 руб. за тонну, ставка акциза на автомобильный бензин с иными октановыми числами - 3629 руб. за 1 тонну.
В 2011 году ставка акциза на моторные масла будет проиндексирована на 10% к уровню 2010 года и составит 3246 руб. за 1 тонну (на 2009 - 2010 годы - 2951 руб. за 1 тонну).
Предлагаемая система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо построена по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов), предусмотренных Техническим регламентом "О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту", утвержденным постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 № 118.
Более низкие ставки акцизов на автомобильные бензины и дизельное топливо, отвечающие по своим экологическим характеристикам требованиям 3, 4 и 5-го классов, позволят налогоплательщикам получить дополнительный доход. За счет этого сократятся сроки окупаемости дополнительных капитальных вложений, связанных с организацией и увеличением объемов производства более экологичных автомобильных бензинов и дизельного топлива. Ставки акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо приведены в табл.
Ставки акцизов по бензину и дизтопливу в 2011 году
| Виды подакцизных нефтепродуктов | Налоговая ставка (в процентах или рублях на единицу товара) |
| Автомобильный бензин: | |
| - не соответствующий классу 3, или4, или 5класса 3класса 4 или 5 | 4290 руб. за 1 тонну3630 руб. за 1 тонну3500 руб. за 1 тонну |
| Дизельное топливо: | |
| - не соответствующие классу 3, или 4, или 5класса 3класса 4 или 5 | 1430 руб. за 1 тонну1210 руб. за 1 тонну990 руб. за 1 тонну |
Объект обложения акцизами.
Поправки, внесенные в статью 182 НК РФ, обусловлены изменениями в статье 193. В статье 182 определен объект обложения акцизами. Это операции по реализации (или передаче) лицами произведенных ими подакцизных товаров. Поскольку плательщиками акцизов признаются лица, совершающие операции, признаваемые объектом обложения акцизами (ст.179 НК РФ), можно сделать вывод, что акциз должны уплачивать производители подакцизных товаров.
Согласно пункту 3 статьи 182 НК РФ в редакции, действующей до 2009 года, к производству приравниваются любые виды смешения товаров, в результате которого получается подакцизный товар.
Учитывая, что налогоплательщики в соответствии со статьей 200 Налогового кодекса имеют право на налоговый вычет в сумме акциза, уплаченного при приобретении подакцизного товара, использованного в качестве сырья, данная операция не приведет к увеличению поступления акцизов в бюджет, но потребует затрат из бюджета на администрирование акцизов.
Вместе с тем правом на налоговый вычет могут воспользоваться не все производители автомобильного бензина. В частности, речь идет о налогоплательщиках, которые в качестве сырья используют подакцизный товар, приобретаемый не у непосредственного производителя, а у перепродавца (ст. 200, 201 и 198 НК РФ). Если налогоплательщик, производящий подакцизные нефтепродукты, использует в качестве сырья приобретенные подакцизные товары, он согласно статье 200 НК РФ имеет право уменьшить исчисленную сумму акциза на суммы акциза, предъявленные продавцом и уплаченные этим налогоплательщиком. Вычеты производятся на основании расчетных документов и счет - фактур, выставленных продавцами в части стоимости подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров (ст. 201 НК РФ). Причем в соответствии со статьей 198 Налогового кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом обложения акцизами, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов)) сумму акциза. В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма акциза выделяется отдельной строкой.
Как следует из изложенных норм, сумма акциза предъявляется покупателю и выделяется в расчетных документах только при реализации подакцизных товаров их непосредственным производителем. Поэтому налогоплательщик, использующий в качестве сырья подакцизные товары, может выполнить условия для применения налоговых вычетов только при приобретении названных товаров у их непосредственного производителя. Акциз по подакцизным товарам, приобретенным у лиц, не являющихся плательщиками акциза (производителями этих товаров), включается в стоимость приобретенных товаров и вычетам не подлежит. Это предусмотрено в статье 199 НК РФ.
В соответствии с редакцией пункта 3 статьи 182 Кодекса, которая действует с 2009 года, получение подакцизных товаров путем смешения признается процессом производства, только если в результате смешения создается товар, в отношении которого Налоговым кодексом установлена более высокая ставка акциза.
Виды подакцизных товаров перечислены в пункте 1 статьи 193 НК РФ. Каждый вид представляет собой товарную группу, для которой установлена одна и та же ставка акциза в расчете на одинаковую единицу измерения товара. Например, автомобильный бензин с октановым числом до 80 - один вид подакцизного товара (для него ставка акциза - 2657 руб. за 1 тонну), а автомобильный бензин с иными октановыми числами - другой вид подакцизного товара (для него ставка акциза - 3629 руб. за 1 тонну).
Изменение в статье 187.1 НК РФ уточняют действующие понятия марки (наименования) табачных изделий. Согласно названной статье в редакции, действующей до 2009 года, максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой сигареты и папиросы не могут быть реализованы потребителям. Максимальную розничную цену налогоплательщик (производитель) устанавливает самостоятельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.
Под маркой (наименованием) понимается ассортиментная позиция табачных изделий, которая отличается от других марок (наименований) индивидуализированным обозначением, присвоенным производителем или лицензиаром, а также иными признаками - рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой. Приведенная редакция понятия "марка табачных изделий" предполагает, что одна марка от другой должна отличаться всей совокупностью перечисленных признаков. В то же время на практике к конкретным ассортиментным позициям могут относиться табачные изделия, отличающиеся друг от друга не всей совокупностью перечисленных признаков. Имеющие отличие хотя бы по одному из них, например сигареты одного наименования, могут быть расфасованы в пачки разных цветовых оттенков.