Действующая до 1 января 2009 года формулировка понятия "марка" предопределяла необходимость устанавливать единую максимальную розничную цену на одну и ту же марку сигарет или папирос для всех категорий потребителей и на всей территории страны. Вместе с тем в ресторанах и кафе сигареты стоят дороже. Это позволяет возместить торговую наценку, которая должна покрывать затраты и обеспечивать прибыль учреждений общественного питания. Кроме того, из-за большой протяженности Российской Федерации и наличия труднодоступных регионов возникает необходимость возмещать дополнительные затраты по доставке сигарет и папирос в отдаленные населенные пункты. Данная формулировка дает возможность производителю устанавливать различные максимальные розничные цены на табачные изделия одного наименования, отличающиеся потребительскими свойствами хотя бы по одному показателю, и устанавливать повышенную цену для ограниченных выпусков сигарет. Например, сигареты одной марки, предназначенные для реализации в ресторанах (или в отдельных регионах), могут отличиться только окраской упаковки.
Этот факт позволит установить на них другую максимальную розничную цену, предоставив потребителям возможность приобрести предпочтительную для них марку сигарет.
При этом экономические интересы продавцов будут учтены.
Задача Ι
Определить сумму авансовых платежей по налогу на имущество организаций по итогам отчетного периода и по итогам налогового периода по следующим данным (в тыс. руб.):
Остаточная стоимость имущества организации на:
| 1.01 | 1.02 | 1.03 | 1.04 | 1.05 | 1.06 | 1.07 | 1.08 | 1.09 | 1.10 | 1.11 | 1.12 | 1.0Ι |
| 4000 | 4200 | 4400 | 4100 | 4500 | 4600 | 4400 | 3800 | 4700 | 4900 | 4600 | 4400 | 4200 |
Решение:
В соответствии со статьей 376 НК РФ "Порядок определения налоговой базы" среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца налогового периода и 1-ое число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
1. Складываем величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца:
1-й квартал: 4000 + 4200 + 4400 + 4100 = 16700
Полугодие: 4000 + 4200 + 4400 + 4100 + 4500 + 4600 + 4400 = 30200
Год: 4000 + 4200 + 4400 + 4100 + 4500 + 4600 + 4400 + 3800 + 4700 + 4900 + 4600 + 4400 + 4200 = 56800
2. Делим полученные суммы на соответственно 4, 7, 10 и 13 (количество месяцев в налоговом (отчетном периоде +1)):
1-й квартал: 16700/4 = 4175 тыс. руб.
Полугодие: 30200/7 = 4314,3 тыс. руб.
9 месяцев: 43600/10 = 4360 тыс. руб.
Год: 56800/13 = 4369,2 тыс. руб.
Получили среднюю стоимость имущества за соответствующие периоды.
3. В соответствии со статьей 382 НК РФ "Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу" сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Налоговая ставка = 2,2%. Следовательно, сумма авансовых платежей составит:
1-й квартал: 4175 × 2,2% /4 = 22,96 тыс. руб.
Полугодие: 4314,3 × 2,2% /4 = 23,73 тыс. руб.
9 месяцев: 4360 × 2,2% /4 = 23,98 тыс. руб.
Год: 4369,2 × 2,2%/4 = 24,03 тыс. руб.
Задача ΙΙ:
Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей главного бухгалтера фирмы Климова С.И. составляло ежемесячно 28000 руб. В декабре он получил премию в размере 20000 руб. За свое обучение на заочном отделении университета он заплатил 16000 руб.
Определите сумму налога на доходы физических лиц Климова С.И., за год, если в этом налоговом периоде он продал за 1050 тыс. руб. Квартиру, которая находилась у него в собственности 4 года.
На какие налоговые вычеты он имеет право? В каком порядке они могут быть предоставлены?
Решение:
1) Рассчитаем сумму налога на доходы, удержанную налоговым агентом (работодателем) по месту получения дохода:
28000 × 12 + 20000 = 356000 руб.
Сумма налога по основному месту работы составит:
356000 × 13% = 46280 руб.
2) Налоговым органом при получении от налогоплательщика налоговой декларации и соответствующих заявлений могут быть предоставлены социальные и имущественные налоговые вычеты. Стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. не предоставляется, т.к. сумма дохода превышает 20000 руб. в месяц.
А) При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 рублей.
Б) На основании пп.5 п.1 ст. 208 Налогового кодекса РФ доход, полученный физическим лицом от реализации квартиры, является объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. При определении налоговой базы по НДФЛ по данной сделке в ситуации, когда квартира стоимостью 1 050 000 руб. находилась в собственности менее пяти лет, налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме, равной 1 000 000 руб. (пп.1 п.1 ст.220 НК РФ).
3) Определим налоговую базу для исчисления НДФЛ Климовой С. И.:
Доход по основному месту работы - социальный налоговый вычет + доход от реализации квартиры = 356000 - 16000 + (1 050 000 - 1 000 000) = 390 000 руб.
Сумма НДФЛ равна: 390 000 × 13% = 50 700 руб.
Следовательно по итогам года Климова должна доплатить налог на доходы физических лиц в размере 4422 руб. (50700 - 46280).
1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 N146-ФЗ (в ред. От 29.12.2009); часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. От 27.12.2009).
2. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник. - №5. - 2008.
3. Бельский К.С. Налоги. - М.: Бухучет, 2008. - с.285.
4. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение. - Ростов.: Феникс, 2009.
5. Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах. // Финансы. - 2008. - №7.