Наибольшую привилегию со стороны налоговых органов вызывают платежные поручения экспортера о перечислении денежных средств своим поставщикам. Наименьшую - письма о проведении взаимозачетов, к которым они требуют акты о проведении взаимозачетов, составленные после проведения зачета.
В постановлении от 21.10 2008 N КА-А41/9818-08 ФАС Московского округа рассмотрел следующую спорную ситуацию. По результатам камеральной налоговой проверки корректирующей налоговой декларации по НДС за I квартал 2007 года и документов, представленных в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов, инспекция отказала организации в возмещении НДС. Фирма сочла это неправомерным и обратилась в суд. Судьи установили, что на основании статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей вычеты.
При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров, покупаемых для осуществления производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектами налогообложения, и товаров для перепродажи. Согласно статье 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные в статье 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено в статье 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов. Выяснили, что право организации на возмещение НДС основано на положениях статей 171 и 172 НК РФ. Кроме того, суд отклонил довод инспекции о том, что недостатки в оформлении инвентарных карточек учета объекта основных средств являются основанием для отказа в возмещении НДС. При этом он указал, что в соответствии с постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 указанные документы применяются исключительно для учета наличия объектов основных средств и их движения внутри организации. Поэтому инвентарные карточки учета объектов основных средств не могут рассматриваться в качестве документов, являющихся основаниями для принятия к вычету НДС по приобретенным объектам основных средств.
Отсутствие у компании в спорном налоговом периоде налоговой базы по НДС также не влияет на возмещение НДС. Более того, судьи установили, что в налоговой декларации организации была отражена реализация услуг по аренде недвижимости и исчислен НДС с сумм полученной арендной платы.
Таким образом, суд пришел к выводу, что, поскольку организация выполнила условия применения вычетов по НДС, подтвердив хозяйственные операции, отказ инспекции в возмещении НДС является неправомерным. [25]
Статьей 168 НК РФ установлено следующее:
1) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового Кодекса РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. (с 1 января 2009 года положение пункта 1 ст.168 изменено).
Хотя статья и носит название "сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю", но в тексте статьи "продавец" уже именуется "налогоплательщиком". Полагаем, что более правильным будет использовать термин "продавец" вместо налогоплательщик, поскольку термин "налогоплательщик" носит более абстрактный (общий) характер, чем "продавец". При этом следует учитывать, что "продавец" в налоговом законодательстве может соответствовать и "арендодателю", "подрядчику", "комиссионеру" и т.д. в гражданском законодательстве, т.е. стороне в договоре, которая непосредственно оказывает услуги, выполняет работы, передает товар.
2) сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 статьи 168 НК РФ цен (тарифов).
3) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
4) в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. (Абзац утратил силу с 1 января 2009 года. - Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ)
5) При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 Налогового Кодекса РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
6) При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. .
7) При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 ст.168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Таким образом, можно подвести итог, применение налога на добавленную стоимость налоговые органы и налогоплательщики трактуют по разному. Исходя из практики налоговые органы имеют в такой ситуации стандартный алгоритм. По факту получения Декларации по НДС, по которой НДС начисляется в пользу налогоплательщика, проводится камеральная налоговая проверка по ст.88 НК РФ, только в отличие от документов, которые вправе требовать налоговики на проверку по указанной статье, требуется все документы, как на выездную проверку. Затребованные документы должны представляться в виде заверенных копий, что требует усилий, в том числе и времени. Конечно, индивидуальный предприниматель может сдать и оригиналы, но в этом случае ему просто нечего будет представлять в Арбитражный суд для защиты своих интересов. В результате камеральной проверки почти всегда налоговые органы принимают незаконное решение об отказе в предоставлении вычета по НДС. В качестве причины они указывают отсутствие реализации ("не к чему применять вычет" - говорят они).
Если реализация есть, но НДС к возмещению, то начинают придираться к счетам-фактурам: расшифровка подписи, ошибка в адресе, отсутствие ИНН покупателя и т.п. Если счета фактуры сделаны правильно, то проверяют поставщика. Если у него есть признаки недобросовестного налогоплательщика, то это также будет поводом для отказа. Все эти Решения Арбитражными судами признаются недействительными во всех инстанциях, но время, деньги и усилия налогоплательщиком будут затрачены.
В данной главе использовались материалы из веб-ресурса "Консультант Плюс"
В рамках работы по совершенствованию налога на добавленную стоимость с 2007 года введена единая декларация по налогу на добавленную стоимость и общий порядок возмещения этого налога. Налогоплательщики уменьшают суммы налога, начисленные по операциям, облагаемым налогом по ставкам в размере 10 или 18 процентов, на суммы налога по материальным ресурсам, использованным при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом по ставке 10 или 18 процентов, так и по ставке в размере 0 процентов, без специального решения налогового органа.
Это позволяет производить зачет соответствующих сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке, в течении одного налогового периода.
С 1 января 2008 года налоговый период по налогу на добавленную стоимость установлен как квартал. Принятие указанных норм упростило процедуру применения нулевой ставки налога и налоговых вычетов и в ряде случаев привело к сокращению сроков возмещения налога и уменьшению налоговой отчетности.