11. Налоговый учет НДС. Порядок исчисления НДС и определения налоговых вычетов
Налоговым учетом признается осущ-е плат-ми (иными обязанными лицами) учета объектов налогообл-я и опред. НБ по нал., сборам (пошлинам) путем расчетных корр-к к данным б/у, если иное не устан-но нал. зак-м. Нал.учет ведется исключ-но в целях налогообл-я и осущ-я нал. контроля. Нал. учет основывается на данных б/у и (или) на иных док-но подтв-х данных об объектах, подлежащих налогооб-ю либо связ. с налогообл-м, применением соотв-х правил и форм учета. Плат-к составляет и представляет за соотв-й нал. либо отчетный период в нал. орган по месту постановки на учет, а в случаях, устан-х зак-ми актами, и в нал. орган по месту расположения объектов налогообл-я нал. декларации (расчеты) по нал., сборам (пошлинам), а т. др. необходимые док-ты, связ. с налогообл-м.
Нал. декларация по НДС явл. регистром нал. учета и представляется плат-м в инспекцию МНС по месту регистрации. Регистром нал. учета явл. также книга покупок. Зак-во не обязывает плат-в вести иные регистры нал – учета по НДС.
Кроме указанных регистрами нал. учета м. считаться различного рода расчеты, исп-е в практике исчисления НДС. В частн., расчет сумм НДС, выстав-х пост-ми (уплач-х пост-м), подлеж. отнесению на затраты налогоплат-ка (соотв. на увелич. стоим. приобретаемых ОС и НМА). Регистрами нал. учета м. выступать и иные учетн. формы (накопит. ведомости, ведомости раздельного учета, своды и т.п.), применяемые для целей опред. я различных пок-й, исп-х при исчисл. НДС.
Порядок исчисл. НДС при реал-и Т, Р, У, имущ. прав к оплате покупателю этих Т, Р, У, имущ. прав. Исчисляется нараст. итогом по истеч. кажд. отч. периода по всем операциям по реал-и Т, Р, У, имущ. прав, а также по всем изм-м НБ в соотв. отч. периоде. Сумма НДС=НБ*Ст.
Общ. сумма НДС устанавливаемая по итогам отч. периода по всем операциям по реал-и Т, Р, У, имущ. прав и всем изм-м НБ в отч. периоде, опред. путем сложения сумм НДС, исчисл. выше.
Сумма НДС, подл. уплате в бюджет, опред. как разница м/д общ. суммой НДС, исчисл. по итогам отч. периода, и суммами нал. вычетов.
Если сумма нал. вычетов согласно нал. декларации по НДС превышает общ. сумму НДС, исчисленную по реал-и Т, Р, У, имущ. прав, плат-к НДС не уплачивает, а разница между сумм. нал. вычетов и общ. суммой НДС, исчисленной по реал-и Т, Р, У, имущ. прав, подлежит вычету в первоочередном порядке из общ. суммы НДС в след. нал. периоде либо возврату плат-ку в порядке, устан. наст. Кодексом. При этом возврат разницы между суммой нал. вычетов и общ. суммой НДС, исчисленной по реал-и Т, Р, У, имущ. прав, произв-ся без начисл. пени.
Возврат разницы м/д сумм. нал. вычетов и общ. сумм. НДС, исчисл. по реал-и Т, Р, У, имущ. прав, произв. в след. порядке:
1- в теч. одного месс., а при налич. у плат-ка обор. по реал. экс-х нефтепрод-в в периоде, за кот. осущ. возврат, в теч. 10 раб. дней со дня принятия нал. органом решения о проведении возврата разницы м/д сумм. нал. вычетов и общ. сумм. НДС, исчисл. по реал-и Т, Р, У, имущ. прав, указанная разница подлежит зачету в след. очередности:
– в счет тек. платежей по нал., сб. (пошлинам) и обязат. платежам в бюджет;
– в счет погашения зад-ти и пени по нал., сб. (пошлинам) и обязат. латежам в бюджет;
– в счет погашения зад-ти по наложенным нал. органами штрафам.
2 – оставшаяся после проведения зачета сумма подлежит возврату плат-у из бюджета не позд. 5 раб. дней со дня оконч. срока, устан-го для проведения зачета, в порядке, опред. Минфином и МНС.
При изм-и порядка исчисл. НДС (изм-е состава плат-в, об-в налогообл-я, НБ, момента факт. реал., ставок, порядка прим-я освоб-я от налогообл-я) новый порядок исчисл-я применяется в отнош. Т, Р, У, имущ. прав, отгруженных (вып-х, оказанных), переданных с момента изм-я порядка исчисл-я НДС.
Порядок исчисл. НДС, взимаемого там. органами. Сумма НДС, подлеж. упл. в бюджет по товарам, ввозимым на тамож. терр. РБ, взимание налога по кот. осущ. тамож. органами, опред. как НБ*Ст.
Свидет-ва о помещении тов-в под заявл. тамож. режим и копии плат. док-в, подтверж-х факт уплаты НДС по тов., ввозимым на тамож. терр. РБ, взимание налога по кот. осущ. тамож. органами, явл. контрольными док-ми и служат основанием для прим-я нал. вычетов. Порядок уплаты нал. по тов., устан. там. зак-м РБ.
Порядок определения нал. вычетов.
Общ. сумма НДС, опред. в соотв. со ст. 12 наст. Закона, уменьшается на устан. нал. вычеты.
Вычету подлежат суммы налога: 1) Предъявленные продавцами плат-ку при приобрет. им на терр. РБ Т, Р, У, им. прав. 2) Уплач. плат-м при ввозе товаров на тамож. терр. РБ. 3) уплач. в бюджет при приобрет. Т, Р, У, им. прав на терр. РБ у ин. орг-ий, не состоящ. на учете в нал. органах РБ.
Опред-е сумм НДС, подлеж. вычету по приобрет. (ввезенным) ОС и НМА, произв-ся исходя из сумм НДС, приходящихся на их полную стоимость. Нал.вычеты производятся на основании первичных учетн. и расчетн. док-в установл. образца, полученных в устан. зак-вом порядке.
Определение сумм НДС, уплач. при приобрет. (ввозе) на тамож. терр. РБ ОС и НМА, приходящихся на обор. по реал. Т, Р, У, облагаемых НДС по ставке 0%, произв. путем умнож. уд. веса суммы обор. по реал. ТРУ, облагаемых НДС по ставке 0%, в общей сумме обор. по реал. ТРУ, имущ. прав нараст. итогом с нач. года на суммы НДС по ОС и НМА, уменьшенные на суммы НДС ОС и НМА, отнесенные на увеличение стоимости ОС и НМА.
Суммы НДС, уплач. при приобретении нерезид. РБ услуг по пр-ву тов. из давальч. сырья, подлежат вычету в общеустан. порядке после отгрузки тов-в переработчикам.
Вычет сумм НДС, уплач. в соотв. с требованиями тамож. режима временного ввоза, производится лицом, ввозившим товар в порядке, устан. для вычета налога по приобрет. ТРУ.
Нал. вычеты, подлеж. передаче получателю при передаче ТРУ, имущ. прав, опред. в след. порядке:
– при передаче в пределах 1 юр. лица ТРУ, им. прав их получателю м. передаваться фактич. суммы налога, упла. при их приобрет. (ввозе), либо факт. уплач. суммы налога по ТРУ, им. правам, использованным при пр-ве или создании передаваемых ТРУ, им. прав;
– при передаче ТРУ, им. прав в кач. вклада участника дог-ра прост. товарищ. в общее дело (за исключ. товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора др. участнику), расходов, возмещаемых участнику в соответ. с дог-м прост. товар-ва лицом, осущ. ведение общ. дел, а также при разделе тов-в, находившихся в общей собств-ти участ-в дог-ра прост. товар., произв. передача фактически уплаченных сумм налога при приобрет. (ввозе) этих ТРУ, им. прав либо фактически уплаченных сумм налога по ТРУ, им. правам, исп-м при пр-ве или создании передаваемых ТРУ, им. прав;
– при невозможности определения факт. уплаченных сумм налога по операциям, предусм. наст. пунктом, либо при передаче ТРУ, им. прав, суммы налога по кот. еще не уплачены, передаются нал. вычеты, равные 18% от стоим. передаваемых ТРУ, им. прав. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьш. суммы налога, уплаченные при приобрет. (ввозе) ТРУ, им. прав;
– если в состав 1 юр. лица входят два и более плат-ка, то при передаче ТРУ, им. прав (одного или неск.) одним из этих плат-в другому м. произв-ся исчисление и уплата налога. В так. случ. передача нал. вычетов получателю ТРУ, им. прав не произв-ся. Перечень ТРУ, им. прав, при передаче кот. произв-ся исчисление и уплата налога, отраж. в учетной политике плат-ка.
12. Сроки уплаты НДС и предоставления налоговых деклараций. Основные направления совершенствования порядка взимания НДС
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Уплата налога при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав производится нарастающим итогом с начала года по окончании каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Уплата плательщиками в бюджет налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, составила более 40000 евро по курсу, установленному Национальным банком на 1-е число текущего месяца, налог уплачивается не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, либо не позднее 5, 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца в размере одной шестой суммы налога, подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца.
Плательщики ежемесячно представляют налоговым органам налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
13. Порядок исчисления НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание налога по которым осуществляется таможенными органами, определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле
Нв = Бв x Св,
где Нв – сумма налога, исчисленная и подлежащая уплате в бюджет по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание налога по которым осуществляется таможенными органами; Бв – налоговая база; Св – ставка налога.
2. Если налоговая база определяется отдельно по нескольким группам товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание налога по которым осуществляется таможенными органами, то общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется сложением сумм налога, исчисленных по каждой из этих налоговых баз в порядке, установленном пунктом 1 настоящей статьи.