Проблемы налогового контроля и пути их решения (стр. 8 из 12)

Необходимо установить наличие хозяйственных связей между налогоплательщиком, предоставившим и получившим средства, поскольку полученные средства можно квалифицировать как доплаты сумм по заключенным хозяйственным договорам.

3. Средства инвесторов (дольщиков), поступившие на счета заказчика-застройщика, являются источником целевого финансирования и не являются объектом обложения НДС (кроме услуг по техническому надзору, рассмотренных ранее). Однако сумма превышения итогового взноса инвестора над фактической стоимостью объекта, возникшая на момент оформления акта реализации инвестиционного контракта и оставшаяся в распоряжении заказчика-застройщика, если иное не предусмотрено инвестиционным договором, у заказчика-застройщика облагается НДС.

С особой тщательностью должны быть проверены восстановленные суммы НДС и сторнировочные записи по кредиту счета 68, субсчет "НДС".

1. Восстановительная бухгалтерская запись (проводка) по кредиту счета 68, субсчет "НДС", производится, если стало известно, что:

· ценности использованы при проведении операций, необлагаемых НДС;

· ценности никогда не будут использоваться при проведении операций, облагаемых НДС;

· налогоплательщик получает налоговое освобождение (т.е. не будет плательщиком НДС), а также переходит на упрощенную систему налогообложения, в части деятельности переходит на уплату единого налога на вмененный доход;

· налогоплательщик передает для строительства хозяйственным способом ранее приобретенные для перепродажи (производства) материалы;

· произошла передача приобретенных ранее материалов в виде вклада в уставный фонд;

· произошла порча или утрата не отпущенных в производство материалов.

2. Сторнировочные записи по кредиту счета 68, субсчет НДС, могут быть, если:

· выявлены допущенные ранее ошибки в формировании оборотов, подлежащих обложению по НДС;

· выявлены ошибки при проведенной сверке расчетов с дебиторами;

· произошел возврат товара в связи с ненадлежащим его качеством и/или при несвоевременной оплате покупателем.

При проверке правильности применения вычетов по НДС следует:

Ознакомиться с организацией аналитического учета к счету 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Оценить качество учета и контроля операций.

Убедиться в наличии раздельного учета НДС по приобретению товарно-материальных ценностей.

Проверить соблюдение порядка и сроков осуществления вычетов.

Кроме того, необходимо проверить соблюдение правил оформления счетов-фактур, на основании которых принимается к вычету НДС, а также правомерность и своевременность отражения их в книге покупок.

Следует также проверить принцип временного соответствия вычетов по НДС и оприходования ТМЦ.

Порядок отнесения сумм НДС к вычету рассмотрен в разделе "Методика проведения камеральной налоговой проверки по НДС".

При проведении выездной налоговой проверки следует обратиться как к документам аналитического и синтетического учета, подтверждающим обоснованность предъявления НДС к зачету, а именно документам, подтверждающим оплату, оприходование ТМЦ, выполнение и оказание услуг, и другим документам, дающим основание определить правомерность предъявления НДС к возмещению.

К наиболее характерным нарушениям при проверке правомерности применения вычетов относится вычет НДС:

· по имуществу, использованному в операциях, с которых НДС не уплачивается;

· при отсутствии раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций;

· уплаченный налоговым агентом в бюджет за свой счет;

· по сверхнормативным расходам;

· на основании неправильно оформленного счета-фактуры;

· по безвозмездно полученному имуществу;

· по не принятым к учету товарам, работам, услугам;

· по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, до ее уплаты в бюджет;

· исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, по объектам непроизводственной сфере (по объектам, не использующимся для осуществления операций, облагаемых НДС);

· отсутствие восстановления ранее возмещенных сумм НДС, по мере списания затрат в строительство;

· вычет сумм НДС до момента подачи в юстицию документов на регистрацию построенного объекта основных средств (подрядным и хозяйственным способами).

Кроме того, необходимо обратить внимание на отсутствие в бухгалтерском балансе остатков незачтенных сумм НДС по счету 19 и одновременное наличие кредиторской задолженности поставщикам. Данное может свидетельствовать об искажении показателей декларации по НДС.

В ходе проверки предъявленных налогоплательщиками к вычету сумм НДС необходимо провести контрольные мероприятия, направленные на установление собственника товара, проанализировать первичные документы, подтверждающие момент перехода права собственности от одного поставщика к другому, расчеты за поставленную продукцию и расходы, связанные с транспортировкой продукции, поскольку отсутствие у организации-покупателя товара документов, а также товарно-сопроводительных документов может быть доказательством отсутствия факта хозяйственной операции и, следовательно, необоснованного предъявления к возмещению из федерального бюджета НДС.

Исходя из результатов проведенной выездной налоговой проверки делается окончательный вывод о достоверности представленных налоговых деклараций по НДС и деклараций по НДС по налоговой ставке 0%.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет соответствующую справку, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения. Затем не позднее 2-х месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт выездной налоговой проверки.

Акт проверки передается налогоплательщику или его представителю. Налогоплательщик может представить свои возражения, которые должны быть обоснованы и документально подтверждены. Причем обжалование действий налоговых органов может осуществляться в вышестоящем налоговом органе и/или в суде (см. рис.12).

В течение двух недель по истечении срока, установленного для представления налогоплательщиком протокола разногласий по акту налоговой проверки, руководитель налогового органа знакомится с материалами проверки, иными документами и по результатам рассмотрения выносит одно из решений:

- о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

-о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

И соответственно оформляется постановление о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, постановление об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или постановление о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В целом показатели контрольной работы Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю за 2005г. 2007г. представлены в ниже приведенной таблице 4. Анализируя данные таблицы 4 можно выделить темпы роста по каждой из граф приведенных в данной таблице.

Рисунок 12 - Схема порядка обжалования действий налоговых органов

Таблица 4 – Дополнительно начисленные платежи по результатам выездных налоговых проверок ФНС по Ставропольскому краю (руб).

2005г			2006г			2007г
налоги	пени	налоговые санкции	налоги	пени	налоговые санкции	налоги	пени	штрафные санкции
всего по результатам контрольной работы	1355321	552401	273720	1466023	443493	347010	3940711	770 481	1 076 259
всего по налогам и сборам	1329605	546196	267559	1427387	435889	333699	3 83473	755 498	1 039 624
налоги на прибыль, доходы	294859	106774	52451	710977	242368	118918	1338464	296 723	334 866
налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории российской федерации, а также на товары, ввозимые на территорию российской федерации из республики Беларусь	1003480	428380	204489	661399	175807	192099	2483909	444 248	675 186
налоги на имущество	24809	8557	8042	40352	13363	17434	41 151	10 628	23 510
налоги на совокупный доход	4986	1190	2180	10299	2175	3668	17 731	3 391	5 262
кроме того: единый социальный налог - всего	24358	6158	5191	36213	7438	10191	53 206	14 191	17 273
страховые взносы - всего	1358	47	28	2423	166	119	4 032	792	467
штрафные санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах	XXX	XXX	942	XXX	XXX	3001	XXX	XXX	18 895
контрольная сумма	5739593	2307571	1212652	6477813	1936189	1561263	17925594	3484035	4 820 029
Итого	9259816			9975265			26229658

Как подтверждают данные таблицы 4, абсолютные результаты и темпы роста доначислений выше по выездным налоговым проверкам. Это еще раз подтверждает важность данного метода налогового контроля.

Эффективность налогового контроля рассчитывается по формуле

∑ Hi

Э= З

Э – это коэффициент экономической эффективности контрольной работы налоговых служб.

Нi – сумма полученных налоговых платежей по i-му налогу.

З – сумма затрат на содержание налоговых органов.