Предприятие поставлено на учет в налоговой инспекции Казыбекбийского района г. Караганды. Налоговая инспекция уведомлена об открытии счета предприятием расчетного счета в банке и об его реквизитах. Таким образом, налоговые службы получают возможность контролировать своевременность и правильность налоговых платежей предприятия.
В системе расчетных взаимоотношений предприятия ТОО «ПодшипникСервис» денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.
Получив свидетельство налогоплательщика, РНН, свидетельство плательщика НДС или зарегистрировавшись как неплательщик НДС, предприятие должно выбрать налоговый режим, т.е. порядок расчета с бюджетом по корпоративному и социальному налогам [12; с.20].
Предприятием ТОО «ПодшипникСервис» был выбран упрощенный режим налогообложения, при котором исчисление, уплата и предоставление налоговой отчетности по корпоративному подоходному и социальному налогам производится в упрощенном порядке. Все остальные налоги и платежи уплачиваются в общеустановленном порядке.
Исчисление корпоративного подоходного и социального налогов на основе упрощенной декларации производится ТОО «ПодшипникСервис» самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3%.
Упрощенная декларация представляется в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Представление упрощенной декларации и уплата налогов производится в Налоговый Комитет Казыбек-бийского района.
При этом корпоративный подоходный налог подлежит уплате в размере ½ от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, социальный налог в размере ½ от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном страховании [11; с.213].
Рассмотрим пример. В четвертом квартале 2007 года предприятием ТОО «ПодшипникСервис» был получен доход в размере 1293582 тенге. Ставка налогообложения – 3%. Рассчитанная сумма налогов по упрощенной декларации – 38807,46 тенге.
Сумма корпоративного подоходного налога составляет 19403,73 тенге. Сумма социального налога – 19403,73 минус сумма социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования в размере 4520 тенге, т.е. 14883,73 тенге.
Субъекты малого и среднего бизнеса, применяющие упрощенный порядок налогообложения представляют налоговую отчетность по форме 910.00 «Упрощенная декларация для субъектов малого бизнеса». Срок представления упрощенной декларации – до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Форма налоговой отчетности ТОО «ПодшипникСервис» представлена в приложении 2.
Для сравнения рассмотрим порядка налогообложения ТОО «AbsoluteKazakhstanNeon», которое осуществляет расчеты с бюджетом по корпоративному и социальному налогам в общеустановленном режиме.
Корпоративный подоходный налог является безэквивалентным платежом, т.е. опосредует одностороннее движение стоимости в денежной форме, не сопряженное встречным движением стоимости в товарной форме. Проще говоря, корпоративный подоходный налог не является платой за какие-либо товары или хотя бы государственные услуги, а выступает безвозмездным изъятием денег.
Механизм действия и особенности корпоративного подоходного налога представлены в приложении 3. Как видно из приложения 3, объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются налогооблагаемый доход и доход, облагаемый у источника выплаты.
Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными соответствующими статьями Налогового кодекса с учетом их корректировок. Для определения налогооблагаемого дохода предприятие должно организовать налоговый учет совокупного годового дохода, вычетов и убытков по их видам.
При этом, совокупный годовой доход состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) ими в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода [13; с.4].
Основным видом деятельности ТОО «AbsoluteKazakhstanNeon» производство и реализация рекламных конструкций.
ТОО "AbsoluteKazakhstanNeon " применяет в учете реализации продукции, товаров, работ, услуг и налогообложении метод начисления, то есть метод, согласно которому доходы и расходы признаются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров юридическому и физическому лицам с целью реализации и оприходования имущества независимо от времени оплаты.
Доходы от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг определяются на основании договорных цен.
Доход от реализации готовой продукции, товаров признается при соблюдении следующих условий:
- сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности;
- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены ТОО;
- передача ТОО покупателю права собственности;
- оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке;
- если товары обмениваются на идентичные товары, то такой обмен считается сделкой, не приносящей дохода;
- при обмене на неидентичные товары доход по сделке признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров, если же стоимость полученных товаров в результате обмена невозможно оценить, то доход признается в размере стоимости реализации переданных товаров.
ТОО "AbsoluteKazakhstanNeon " имеет право получать (помимо основной деятельности - реализации товаров):
- доход от аренды;
- доход от реализации нематериальных активов;
- доход от реализации основных средств;
- доход от реализации ценных бумаг;
- доход в виде процентов;
- доход от курсовой разницы и другие.
Доходы от реализации активов ТОО "AbsoluteKazakhstanNeon " признаются предоставлением покупателям расчетно-платежных документов, исходя из договорной стоимости.
В первом квартале 2007 года ТОО «AbsoluteKazakhstanNeon» получило доход по различным видам деятельности (приложение 4):
- доход от реализации товаров (работ, услуг) – 20523375 тенге;
- доход от операционной аренды – 100000 тенге;
- доход по вознаграждения от банка за пользование остатками денежных средств на счетах – 8000 тенге.
Итого совокупный годовой доход составил 20631375 тенге.
Также в отчетном периоде был получен доход по курсовой разнице в сумме 5977 тенге, доход от переоценки денежных средств на валютном счете в сумме 215 тенге. В течении года по переоценке полученного кредита возникла отрицательная курсовая разница 427950 тенге. В результате отрицательная курсовая разница превысила положительную. Итоговое значение 421758 тенге отражается в составе вычетов.
Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.
К вычетам в ТОО «AbsoluteKazakhstanNeon» относятся:
- расходы по реализованной продукции – 6825262 тенге;
- расходы по вознаграждениям – 5290278
- расходы на обучение, повышение квалификации – 25000 тенге;
- расходы на социальные выплаты – 240661 тенге;
- превышение отрицательной курсовой разницы над положительной – 421758 тенге;
- налоги – 897859 тенге;
- амортизационные отчисления, расходы на ремонт и другие вычеты по фиксированным активам – 3001751 тенге.
Всего вычетов – 16702569 тенге.
Как уже было рассмотрено выше, налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами [13; с.4].
Налогооблагаемый доход ТОО «AbsoluteKazakhstanNeon» за 2006 год составил 3928806 тенге.
Исчисление суммы корпоративного подоходного налога производится путем применения ставки 30% к налогооблагаемому доходу: (3928806 х 30%). Исчисленная сумма корпоративного подоходного налога для предприятия ТОО «AbsoluteKazakhstanNeon» составила 1178642 тенге. Налог, удержанный у источника выплаты по выплаченному банком вознаграждению, составил 1200 тенге. Таким образом, сумма корпоративного подоходного налога составила 1177442 тенге: (1178642 - 1200).
В течение налогового периода ТОО «AbsoluteKazakhstanNeon» уплачивает корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей. Суммы авансовых платежей исчисляются, исходя из суммы фактического налогового обязательства, указанного в декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, с учетом предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате, уплачивается равными долями в течение налогового периода.
Сумма авансовых платежей, уплаченная ТОО «AbsoluteKazakhstanNeon» составляет 1242139. Данная сумма сложилась из суммы излишне уплаченного налога, перенесенной из предыдущего налогового периода –58616 тенге и авансовых платежей за отчетный период 1183523 тенге.
Таким образом, ТОО «AbsoluteKazakhstanNeon» предстоит заплатить в бюджет 64697 тенге (1242139 - 1177442). Эта сумма отражается по строке 100.29.009 «Всего налога к уплате» формы налоговой отчетности 100.00 «Декларация по корпоративному подоходному налогу». (приложение 5)
Поскольку у ТОО «AbsoluteKazakhstanNeon», применяющей общеустановленный режим налогообложения, предельная численность работников и доход не превышают предел, установленный ст.376 Налогового Кодекса, руководителем ТОО была рассмотрена возможность перехода на упрощенный режим налогообложения. Для применения данного режима были рассмотрены отличия между порядком налогообложения по общеустановленному режиму и в режиме упрощенной декларации.