В Российской Федерации налоговая система ориентирована на потребности бюджетного финансирования, т.е. преобладает фискальная функция налогов. При этом рост налогового бремени подавляет деловую активность, а получаемые доходы бюджета всё равно не покрывают потребности бюджета. В сложившейся ситуации возникает задача разумного распределения доходного (налогового) потенциала между уровнями бюджетной системы страны.
Построение налоговой системы определяется налоговыми полномочиями - правами уровней бюджетной системы вводить налоги, получать налоговые доходы и администрировать налоги. В соответствии с Конституцией РФ, Налоговым, Бюджетным кодексами РФ, ФЗ О финансовых основах местного самоуправления и другими нормативно-правовыми актами, налоговыми полномочиями обладают Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления.
В соответствии с бюджетной системой России налоговые платежи поступают в бюджеты различных уровней, на основании чего налоговые платежи можно подразделить на закреплённые и регулирующие:
· закреплённые налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд;
· регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной бюджетным законодательством.
Выделяют четыре основных принципа распределения налоговых полномочий:
· стабильность разделения;
· собственные доходы должны быть достаточны для эффективной реализации расходных полномочий;
· доходы, генерируемые национальной экономикой должны облагаться федеральными налогами;
· право делегировать (передавать) свои налоговые доходы нижестоящим бюджетам.
Можно выделить следующие критерии распределения налогов между уровнями бюджетной системы[7]:
стабильности - чем больше налоговые поступления зависят от экономической конъюнктуры, тем выше уровень бюджетной системы, за которым они должны закрепиться;
экономической эффективности за каждым уровнем бюджетной системы должны закрепляться те налоги, налоговая база которых в наибольшей степени зависит от экономической политики данного уровня власти. При этом если трудно обеспечить уплату налога на местном уровне, то налог необходимо закрепить за более высоким уровнем власти;
мобильности налоговой базы чем выше мобильность, тем на более высоком уровне должен собираться налог;
равномерности размещения налоговой базы чем выше неравномерность (дисперсность) размещения налоговой базы, тем больше должна быть централизация налога;
социальной справедливости - налоги, носящие перераспределительный характер, должны быть закреплены за федеральным уровнем;
бюджетной ответственности платежи за бюджетные услуги должны поступать в бюджет того уровня власти, который данную бюджетную услугу оказывает.
В мировой практике широко применяются три основные модели взаимодействия Центра и субъектов Федерации в области реализации налоговых полномочий[8]:
1. распределение налоговых источников и их раздельное использование (разделение налоговых баз);
2. последующее разделение (расщепление) части доходов, полученных федеральным бюджетом от раздельного использования этих источников;
3. совместное использование одной и той же налоговой базы (совместное или параллельное использование налоговых баз).
В Российской Федерации формально используются все три основные формы распределения налоговых полномочий между уровнями бюджетной системы, однако роль этих трёх форм отнюдь не одинакова. Однозначно доминирует разделение федеральных налогов между бюджетами всех уровней. Второй по значимости формой является совместное использование доходной базы, а роль раздельного использования источников крайне незначительна (Таблица 2).
Таблица 2
Модель взаимодействия Центра и субъектов Федерации в области налоговых полномочий по основным видам налогов[9]
| Вид налоговых платежей | Статус налога по законодательству | В какой бюджет поступает | Модель взаимодействия | Используемый механизм |
| Налог на прибыль | Федеральный | Федеральный, субъектов Федерации, местный | Совместное использование налоговой базы | Установление двух видов ставок |
| Налог на доходы физических лиц | Федеральный | Субъектов Федерации, местный | Распределение налоговых доходов | Установление норматива зачисления в бюджет |
| НДС | Федеральный | Федеральный | Распределение налоговых доходов | Установление норматива зачисления в бюджет |
| Акцизы | Федеральный | Федеральный, субъектов Федерации,местный | Распределение налоговых доходов | Установление вида товара, акцизы на которые зачисляются в соответствующие бюджеты |
| Налог на имущество предприятий | Субъектов Федерации | Субъектов Федерации, местные бюджеты | Разделение налоговых баз (между Федерацией и её субъектами) Разделение налоговых доходов (между субъектами Федерации и местными бюджетами) | |
| Таможенные пошлины | Федеральный | Федеральный | Разделение налоговых баз |
Таким образом, налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основной источник доходов государства. Величина налогового бремени зависит от того, насколько велико количество функций, осуществляемых государством: оборона, охрана общественного порядка, здоровье и благополучие граждан и др. Каждый налогоплательщик должен понимать, что он в первую очередь платит за свое благополучие и благополучие своих близких, а уклонение от уплаты налогов - это воровство и у государства, и у самих себя. Налоги формируют большую часть доходов бюджетов, поэтому важно проанализировать влияние как целиком всех налогов и сборов, так и отдельных их видов на бюджеты различных уровней.
На основании анализа динамики и структуры доходов консолидированного бюджета Ярославской области в 2008 году в сравнении с доходами бюджетов других субъектов Российской Федерации и Центрального федерального округа, в данной, практической части, курсовой работы, представлены две сводные таблицы:
· В таблице 3[10] приведены данные о налоговых доходах бюджетов разных уровней Ярославской области за 2006, 2007, 2008 года.
· В таблице 4 приведены результаты сравнительного анализа уровня налоговых доходов на душу населения по отдельным видам налогов.
Анализ проведен на основе отчетов об исполнении консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации за 2006, 2007, 2008 год размещенных на официальном сайте Федерального Казначейства.
Для рейтинговых оценок использовались среднедушевые значения доходов консолидированных бюджетов всех субъектов РФ по основным статьям, а также удельные веса различных видов доходов к общему объему доходов бюджетов субъектов.
Данные о численности населения в субъектах РФ взяты из материалов Росстата по состоянию на 1 января 2008 года.
По доле налоговых доходов в общей сумме доходов бюджета (69%) Ярославская область соответствует среднероссийскому уровню. Налоговые доходы на душу населения в регионе в 2008 году оказались ниже среднероссийского значения на 28,3%, поскольку налоговые доходы консолидированных бюджетов субъектов РФ в целом росли в 2008 году опережающими по сравнению с Ярославской областью темпами в основном за счет налогов на доходы полезных ископаемых и налога на прибыль. Среди регионов ЦФО по данному показателю область занимает второй год 5 место после г. Москвы, Московской, Липецкой и Белгородской областей, среди субъектов РФ – 34 место.
Бюджетообразующими налогами в Ярославской области являются: налог на прибыль организаций (24,1% в налоговых доходах), налог на доходы физических лиц (44,2%), акцизы (11,5%) и имущественные налоги (включая земельный, 15,2%
Таблица 3
Налоговые доходы, поступающие в бюджеты разных уровней, Ярославской области[11]
| Показатель | Общая сумма налоговых доходов бюджетов, тыс.руб. | Доходы, поступающие в Федеральный бюджет | Доходы, поступающие в Региональный бюджет | Доходы, поступающие в Местный бюджет | |||||||||||||||
| Доходы от акцизов | Доходы от НДФЛ | Доходы от налога на прибыль организаций | Доходы от налогов на природные ресурсы | Доходы от налога на имущество организаций | Доходы от налогов на игорный бизнес | Доходы от транспортного налога | Доходы от земельного налога | Доходы от налога на имущество физических лиц | |||||||||||
| Общая сумма, тыс. руб | Доля к налоговым доходам, % | Общая сумма, тыс. руб | Доля к налоговым доходам, % | Общая сумма, тыс. руб | Доля к налоговым доходам, % | Общая сумма, тыс. руб | Доля к налоговым доходам, % | Общая сумма, тыс. руб | Доля к налоговым доходам, % | Общая сумма, тыс. руб | Доля к налоговым доходам, % | Общая сумма, тыс. руб | Доля к налоговым доходам, % | Общая сумма, тыс. руб | Доля к налоговым доходам, % | Общая сумма, тыс. руб | Доля к налоговым доходам, % | ||
| 2006 | 21 120 843 | 2 253 225 | 10,7 | 7 648 789 | 36,2 | 6 801 299 | 32,2 | 14 601 | 0,1 | 1 969 253 | 9,3 | 244 392 | 1,2 | 242 536 | 1,1 | 534 261 | 2,5 | 3 071 382 | 14,5 |
| 2007 | 25 200 173 | 2 748 244 | 10,9 | 9 830 877 | 39,0 | 7 656 139 | 30,4 | 20 285 | 0,1 | 2 362 964 | 9,4 | 306 305 | 1,2 | 182 833 | 0,7 | 793 529 | 3,1 | 3 783 239 | 15,0 |
| 2008 | 29 107 433 | 3 333 072 | 11,5 | 12 864 298 | 44,2 | 7 018 091 | 24,1 | 25 289 | 0,1 | 2 672 151 | 9,2 | 292 674 | 1,0 | 391 210 | 1,3 | 885 986 | 3,0 | 4 421 279 | 15,2 |
Таблица 4