- штучне збільшення витрат виробництва;
- прискорене списання амортизації;
- використання транснаціональними монополіями податкових “канікул”, “гаваней”, “сховищ”, “оазисів”, “системи опціонів”;
- дарування, застосування ліберальних правил списання “безнадійних боргів”;
- вкладання коштів в облігації місцевих органів влади, а також у благодійні і довірчі фонди.
Способи ухилення від податків безперервно вдосконалюються, пристосовуються до умов економічного життя, які постійно змінюються.
Найпоширенішими податковими порушеннями є внески до фондів політичних партій, під виглядом ділових витрат, угоди з постачальниками в обхід податкових законів.
Податковими порушеннями є також недодержання закону, яке полягає у зменшенні або збільшенні податку, а також несвоєчасна сплата або недодержання переплаченої суми податків тільки через незнання законів і розпоряджень. Ще один вид податкових зловживань – приховування доходів, обман, втеча від податків. У таких випадках платник податків або його представник свідомо зменшує податок, який підлягає сплаті, або несвоєчасно сплачує його. Приховування здійснюється, головним чином, через подання неправильних декларацій про доходи або відкуп податкових чиновників. Втеча від податків може бути односторонньою (за участю тільки платника податків) або двосторонньою (при згоді або за допомогою корумпованого державного чиновника).
Отже перш за все потрібно вдосконалювати податкову систему. Потрібно забезпечити існування зацікавленості та відповідальності сторін податкових відносин. Це зробить масове ухилення від сплати податків і неможливим і недоцільним.
Діюча на сьогоднішній день система оподаткування має суто фіскальний характер і спрямована на максимальне вилучення коштів підприємств, а це, в свою чергу, фактично позбавляє підприємств прибутку – головної мотивації їхньої діяльності.
Загальновідомий той факт, що підприємства у процесі своєї діяльності отримують прибуток, частину якого сплачують до бюджету у вигляді відповідного податку. Відповідно до цього всі підприємства поділяються на три групи. Перша група – це прибуткові підприємства, які отримують прибуток і частину якого сплачують до бюджету у вигляді податку на прибуток. Друга група це збиткові підприємства, які не отримують прибутку і не сплачують у бюджет суми відповідного платежу. І третя група це малі підприємства, які отримують прибуток і сплачують єдиний фіксований податок.
Чортківський хлібокомбінат, на основі якого буде розглядатись другий розділ роботи відноситься до першої групи підприємств, які отримують прибуток, частину його сплачують в бюджет у вигляді податку на прибуток.
Дане підприємство засноване в 1965 році. Кількість працюючих 70 чоловік. Рентабельність-10,5 %.Середньорічна вартість основних виробничих фондів -2600 т. грн.
Продукція комбінату реалізується в межах Тернопільської, Хмельницької, Львівської, Чернівецької області.
Комбінат, як і більшість інших підприємств в Україні зустрічається із значними проблемами. Але керівництво і весь колектив роблять усе можливе, щоб підприємство працювало.
На балансі підприємства числяться основні фонди в сумі 6254,3 тис. грн. Залишкова вартість основних фондів 4050,3 тис. грн., залишкова вартість активної частини основних фондів 3862,0 тис. грн.
Балансова вартість активної частини основних фондів 4065,0 тис. грн. Придбано за 2001 рік основних фондів активної частини на 92 тис. грн. Показник фондовіддачі дорівнює 0,9.
Основні фонди Чортківського хлібокомбінату в 2005 році. (тис. грн.)
| Показники | Вартість основних виробничих фондів на 01.01.2005року | Вартість основних виробничих фондів на 01.01.2006року | Відхилення |
| Основні фонди | 6168,3 | 6254,3 | 86 |
| Знос | 2377,5 | 2204,0 | -173,5 |
| Процент зносу | 38,54 | 35,24 | -3,3 |
Позитивним моментом в діяльності Чортківського хлібокомбінаті є те, що дане підприємство уже протягом трьох років працює рентабельно. Отриманий прибуток дозволяє підприємству працювати без збоїв, своєчасно виплачувати заробітну плату своїм працівникам, тим самим забезпечувати надходження прямого податку з заробітної плати, платником якого виступають працівники комбінату.
В свою чергу підприємство є платником прямих податків до яких відносяться:
1. Податок на прибуток підприємств;
2. Податок з власників транспортних засобів;
3. Земельний податок;
Податок на прибуток підприємств, який займає найбільшу питому вагу серед прямих податків, які сплачує комбінат.
Оподаткування прибутку підприємств здійснюється у відповідності до Закону України “Про внесення змін до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”.
Відповідно об’єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на суму валових витрат платника податку на суму амортизаційних відрахувань.
Як ми бачимо, важливе значення при визначенні оподаткованого прибутку має правильне визначення валових доходів і валових витрат.
Валові доходи комбінату – це загальна сума доходу від усіх видів діяльності отриманого або нарахованого протягом звітного періоду у грошових, матеріальних або нематеріальних формах на території України.
До складу валових доходів даного підприємства відносяться:
1. Доходи від продажу товарів, робіт, послуг;
2. Доходи від операцій з основними фондами, нематеріальними активами;
3. Доходи у вигляді безповоротної фінансової допомоги та безоплатно наданих товарів;
4. Інші доходи передбачені законодавством.
При обчисленні валових доходів із їх складу комбінат виключає:непрямі податки, в основному це ПДВ;
1. Сума коштів або вартість майна, отриманого як компенсація за примусове відчуження державою іншого майна;
2. Сума коштів надмірно сплачених податків, які повертаються з бюджету;
3. Сума коштів, майна отриманих підприємством за рішенням суду, як компенсація збитків внесеним даним підприємством результатів порушення його прав та інтересів;
4. Сума доходів органів виконавчої влади та органів місцевого самоврядування, доходи від надання державних послуг, якщо доходи зараховуються на поточний рахунок певного бюджету та інші.
Як видно з таблиці 2.2. хлібокомбінат отримав доходи від основної реалізації продукції в сумі 18648 тис. грн., від операцій з продажу основних фондів – в сумі 52 тис. грн., а також інші види доходів, що входять до складу оподаткування 1170 тис. грн. Загальний валовий дохід товариства одержаний у 2001 році склав 19874 тис. грн.
Таблиця 2.2
Валові доходи одержані Чортківським хлібокомбінатом у 2005 році.
(тис. грн.)
| Показники | Код рядка | За звітний квартал | Наростаючим підсумком з початку звітного року | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 1. | Доходи від продажу товарів (робіт, послуг) | 1 | 5233,0 | 18348,0 |
| 2. | Доходи від операцій з цінними паперами, валютними цінностями. | 2 | ||
| 3. | Доходи від операцій з основни-ми фондами, нематеріальними активами та капітальний дохід, пов’язаний з видобутком корисних копалин. | 3 | 126,0 | 352,0 |
| 4. | Доходи у вигляді безповоротної фінансової допомоги та безоплатно наданих товарів. | 4 | - | - |
| 5. | Доходи від врегулювання сумнівної безнадійної заборгованості. | 5 | ||
| 6. | Доходи від здійснення операцій лізингу (оренди). | 6 | - | - |
| 7. | Доходи у вигляді пасивного прибутку, одержані за межами митної території України з урахуванням сплаченого податку. | 7 | - | - |
| 8. | Інші види доходів, що входять до складу оподаткування. | 8 | 17 | 1170 |
| 9. | Сукупний валовий дохід | 9 | 5377 | 19874 |
Розглянувши валові доходи, які підприємство отримало за 2005рік слід зазначити, що значна частина доходів, які отримує дане підприємство – це доходи від продажу товарів, які складають 18348 тис. грн., але тільки 9845 тис. грн. підприємство отримало готівкою, інші ж 8503 тис. грн. – становлять товарообмінні операції, що є негативним, тому, що даному підприємству як і кожному необхідна готівка для того, розраховуватись з бюджетом, виплачувати заробітну плату працівникам і таке інше. Інші доходи у сумі 352 тис. грн. – це кошти отримані від продажу іноземної валюти. Всі інші доходи, які отримало підприємство - це повернені суми заборгованості за кредитними угодами, по яких минув термін позовної давності, а також суми, які не враховують в обчисленні валового доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у звітному періоді.
Таблиця 2.3
Валові доходи, які отримав Чортківський хлібокомбінатпротягом 2003-2005років (тис. грн.)
| Валові доходи | Роки | Відхилення (+/-) | |||
| 2003 | 2004 | 2005 | від 2003 | від 2004 | |
| 18134 | 18946 | 19874 | +1740 | +992 | |
Як видно з даної таблиці валові доходи комбінату у 2005 році становлять 19874 тис. грн., що на 1740 тис. грн. більше ніж у 2003 році і на 932 тис. грн. більше ніж у 2004 році.
Ріст валових доходів пояснюється тим, що на підприємстві почали приділяти велике значення маркетинговій діяльності, знайдено нові ринки збуту продукції, розширено виробничу діяльність по випіканню хлібобулочних виробів та виробництву макаронів, відкрито сітку фірмових магазинів.
Валові витрати комбінату включають будь-які витрати у грошовій, матеріальній та нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів, робіт, послуг, які придбаваються таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.